彭懷文

銷售折扣是指企業因銷售的商品質量不符合要求，或商品型號、款式過時，在銷售價格上給予買方的優惠，以保證大部分營業收入的實現，避免買方全額退貨。

銷售折扣可能發生在銷售收入確認之前或之后；發生銷售折扣時，有可能是買方退回原發票，開新發票，也有可能是折扣發票專門開紅色，也有可能是發票既不重新開，也不開紅色。不同的情況需要區別對待。

如果買方退回原發票并開具新發票，或者買方提供折扣證明并開具紅字折扣發票，賣方只需按照折扣金額確認收入即可。一般沒有稅差，不需要納稅調整，基本沒有稅收風險。

如果既沒有重開發票，也沒有紅字折扣發票，會計處理可以確認折扣，但稅務不確認折扣金額，必須按照折扣前的金額確認增值稅和企業所得稅的應納稅所得額。因此，如果出現這種情況，銷售折扣必然存在稅收差異，必然需要進行稅收調整。如果不進行稅收調整，就會有稅收風險。

如果因為發票問題產生了稅差，就不再討論了，和收入確認之前一樣。我們將在發生后討論情況，發票處理是否符合稅法。

《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國〔2008〕875號)規定，企業因銷售的商品質量不合格而在銷售價格上給予的讓步，屬于銷售讓步；企業因商品質量、品種等原因銷售的商品不符合要求的退貨，屬于銷售退貨。企業已確認銷售收入的已售商品發生銷售折扣和銷售退貨的，應當在當期沖減當期銷售收入。

1.發生在這一年。

發生時，會計處理可以直接對收入進行折現，不存在納稅差異，不需要進行納稅調整。

2.發生在次年。

無論會計如何處理，都在當期確認稅務處理。

會計處理應以《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》區分是否屬于資產負債表日后事項。如果會計處理屬于資產負債表日后事項，會計處理需要調整以前年度的財務報表，而稅務處理是確認發生年度，兩者存在時間差，需要進行稅務調整。如果貼現發生在財務報表提交后，不屬于資產負債表日后事項，則會計處理和稅務處理在同一年度，不會產生稅務差異。

1.沒有關注折扣發生的時間，也沒有按照稅法的規定進行納稅調整。

2.如果銷售折扣是跨年度的，通過“以前年度損益調整”將會計調整到以前年度，以前年度增加了納稅，但是忘記在下一年度減少納稅。

3.銷售折扣發票不符合稅法規定。

4.銷售折扣發生后，既沒有退回發票，也沒有開具紅字折扣發票，也沒有進行納稅調整。

1.企業在與買方談判時，應盡可能要求退回發票或開具紅字折扣發票。

2.對于既沒有退回發票也沒有開具紅字折扣發票的折扣，在會計分錄中注明或在總賬中登記，在申報企業所得稅時進行納稅調整。

3.匯付申報前，不同人員應復核折扣是否存在稅務調整遺漏。