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加記遞減會計分錄

2023-04-07 11:09:06深圳會計培訓

進項稅加抵扣政策

近日,我部、國家稅務總局、海關總局發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部國家稅務總局海關總局2019年第39號公告,以下簡稱“39號公告”)規定,“自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活服務業納稅人當期可抵扣進項稅額加10抵扣應納稅額”。

現將該規定適用于《增值稅會計處理規定》的有關問題解釋如下(財稅〔2016〕22號):

生產、生活服務業納稅人在取得資產或者接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的有關規定進行增值稅相關業務的會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅款借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際繳納稅款貸記“銀行存款”科目,按加扣金額貸記“其他收入”科目。

以上兩項政策截止日期為2021年12月31日!

雖然正式延期文件尚未下發,但電子稅務局申報界面已提示,自2022年1月1日起,暫不執行生產、生活服務業納稅人增值稅加計扣除政策,待正式文件下發后,以正式文件為準。

加與減——會計分錄與申報紙

[案例1]

如果扣除前應納稅額等于零,則本期可加可減的扣除項目全部結轉下期扣除,不做任何賬務處理。建議做一個輔助賬戶;

[案例2]

抵扣前應納稅額大于零且大于當期可抵扣額的,當期可抵扣額從抵扣前應納稅額中全額抵扣;

借:應交稅費——未交增值稅

貸款:銀行存款

其他收益

[案例1](以下案例材料來自廣東稅務信息)

A企業為一般納稅人,從事咨詢,符合進項稅額加計扣除條件并已向《適用加計抵減政策的聲明》申報。2019年4月,期末余額未加,未減。5月份銷項稅50萬,進項稅20萬。這一期間沒有投入轉移。

稅前應納稅額=50-20萬=30萬元。

加減本期發生額=200000 10=20000元。

加減本期可抵扣金額=0 2萬-0=2萬元,抵扣前應納稅款30萬元。因此,加減本期實際可抵扣金額=2萬元。

應納稅額=銷項稅-進項稅-加抵扣=50-20萬-2萬=28萬元。

[會計處理]

借:應交稅金——未交增值稅30萬。

貸款:銀行存款28萬。

其他收入20,000

[填寫申報告]

1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(扣稅表):

第6行第2欄“本期發生額”,第4欄“本期可抵扣額”,第5欄“本期實際可抵扣額”應為20,000元,期末余額為0。

2.填寫《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》:

“一般項目”和“月數”第11欄銷項稅額應為50萬元,第12欄進項稅額應為20萬元,第17欄可抵扣稅額合計和第18欄實際抵扣稅額應為20萬元,以抵扣本期實際抵扣稅額。

[情況3]

抵扣前應納稅額大于零且小于等于當期可抵扣額的,應納稅額減為零當期可抵扣額。當期未全部扣完的可以扣完再扣,結轉下期繼續扣。

借:應交稅費——未交增值稅

貸款:其他收入

另外,未全部抵扣的當期可以抵扣抵扣,不做賬務處理。建議做一個輔助賬戶。

[案例2]

甲企業為一般納稅人,符合進項稅額加減條件,從事餐飲業。2019年4月,期末余額未加,未減。2019年5月銷項稅額60萬,進項稅額55萬。無輸入wa

本期加扣可抵扣金額=0 https://www.zhucesz.com/萬-0=https://www.zhucesz.com/萬元,抵扣前應納稅額為5萬元。

所以本期實際扣款加扣=5萬元。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額-加抵扣=60萬-55萬-5萬=0元。

加減期末余額=加減本期可抵扣金額-加減本期實際可抵扣金額=https://www.zhucesz.com/萬-5萬=5000元。

[會計處理]

借:應交稅費——未交增值稅50,000。

貸款:其他收入5萬。

未全部扣收的當期可扣收5000元,結轉至2019年6月“扣收扣收期末余額”,不做賬務處理,建議做輔助賬。

[填寫申報告]

1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(扣稅表)

第6行第2欄“本期發生額”,第4欄“本期可抵扣額”,第5欄“本期實際可抵扣額”,第6欄“期末余額”應為55000元。

2.填寫《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》:

“一般項目”和“月數”第11欄銷項稅額應為60萬元,第12欄進項稅額應為55萬元,第17欄可抵扣稅額合計和第18欄實際抵扣稅額應為55萬元,以抵扣本期實際抵扣稅額。


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