有一個錯誤！工業企業銷售產品發生的運輸費用計入“銷售費用”科目。

近期多家未上市公司做了2021年度會計報表，發現均沒有完全執行會計準則14號3354的具體收入標準，尤其是有上市計劃的工業企業，會計人員在銷售產品過程中發生的運輸費用仍按舊會計準則執行。擬上市公司自2020年1月1日起執行新的收益標準。

在《會計準則第14號——收入》新具體準則的實施下，工業企業銷售產品過程中運輸費用的核算在實踐中發生了很大的變化，尤其是對于準備上市或有上市計劃的公司。一般情況下，它們不再通過“——運輸費銷售費用”的核算，而是通過“合同履約成本”的核算。

一、商品銷售收入的確認時間。

工業企業將產品銷售出去后，何時將產品確認為銷售收入？這是一個關鍵問題。“何時”即“何時確認”的依據是什么？

確認時間必須以公司與客戶簽訂的《銷售合同》相關規定為準。一般來說，有兩種情況：

一個是客戶自己提的；

一個是送貨上門。

假設A公司銷售的產品的運輸是由第三方專業貨運公司邀請的。(下同)

客戶自呈：A公司產品出廠后，貨物的控制權轉移給客戶，這個時間點就是確認收貨的“確認時間點”。此時，A公司以公司的“產品銷售出庫單和客戶入庫單”為附件，會計據此制作銷售收入憑證。

送貨上門：A公司產品出廠后，必須將產品送到客戶指定地點并完成驗收，貨物的控制權轉移給客戶，這是收貨的“確認時間”。此時，A公司以公司的“產品銷售出庫單和客戶到貨驗收單”為附件，會計據此制作銷售收入憑證。

第二，個人履行義務

“企業向客戶銷售商品時，約定企業需要將商品運輸到客戶指定的地點，企業需要根據相關商品的控制權轉移點判斷運輸活動是否構成單一履行義務。”

控制權轉移的時間，就是公司確認收入的“確認時間”。

客戶自行交付：經客戶同意，甲公司要求第三方運輸公司將產品交付至客戶指定地點的，向客戶提供的這種運輸服務構成“單項履行義務”。A公司向客戶收取運輸費。

送貨上門：甲公司提供的運輸服務是為自己銷售產品，是履行買賣合同條款義務的一部分，構成“非單一履行義務”。運輸費用由A公司承擔.

在新收入準則下，工業企業銷售產品發生的運輸費用的會計處理可按以下建議操作：

1.如果是單項履約義務，即運輸通常發生在控制權轉移給客戶后(確認銷售收入后)，相應的對價確認為營業收入，發生的運費確認為營業成本(按“合同履約成本”收取)，作為提供勞務在報表附注中單獨披露。

2.如果是非單項履約義務，即正常情況下，運輸發生在控制權轉移給客戶之前(確認銷售收入之前)，發生的運費也確認為營業成本(也通過“合同履約成本”收取)。經營成本本質上是產品銷售成本的一部分。

簡而言之，新收入準則下運輸費用的會計處理計入營業成本，其中：構成單項履行義務的，屬于提供勞務的成本；如果沒有

對于“合同履約成本”科目，在設置二(三)級明細科目時，可根據履約成本的具體項目設置明細科目，如：合同履約成本——運費成本；——開通和安裝費；——其他。

需要注意的是，擬上市公司在“合同履約成本”科目下設置明細科目時，應根據合同編號和對應的客戶(項目)名稱設置明細科目。結轉到當期營業成本時，必須與確認銷售收入的合同號一一對應。

第二，具體的會計分錄。

1.運輸成本實際發生，成本結轉時。

(1)個人履行義務：

借方：其他應收款(銀行存款、現金等。)

貸：其他業務收入——運費收入(向客戶收取的運費)

與此同時，

借方：合同履行成本——運輸成本

貸款：銀行存款(支付給第三方運輸公司的運費)

結轉(攤銷)成本時，

借：其他業務成本(支出)——運輸成本

貸款：合同履行成本——運輸成本

(2)非單一履行義務

借方：合同履行成本——運輸成本

貸款：銀行存款(其他應付款等。)(支付給第三方運輸公司的運費)

結轉(攤銷)成本時，

借方：主營業務成本——運輸成本

貸款：合同履行成本——運輸成本

也就是說，在非單項履行義務的情況下，在結轉主營業務成本時，銷售收入核算要結轉兩項成本，一是庫存商品(發出商品)的制造成本，二是合同履行成本。

按照和尚的理解，大部分工業企業發生的銷售運輸費用多為非單一履行義務。

第三，合同履約成本的減值。

對于合同履約成本的余額，在資產負債表日，一般與其他資產減值情況相同，需要進行減值測試。

借方：資產減值損失

貸款：合同履行成本減值準備

如未按合同約定為客戶發生運輸，或為履行合同發生運輸，相應的運輸費用仍計入“——運輸費銷售費用”。

比如公司參加產品展會，需要將產品運送到展會目的地。此時發生的產品運輸費用直接計入當期銷售費用，反映在損益情況中。或者產品倉庫搬遷，也會發生運輸費用，因為與銷售合同無關，可以直接進入期間成本。

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