有一個(gè)錯(cuò)誤！工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。

近期多家未上市公司做了2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)均沒有完全執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)3354的具體收入標(biāo)準(zhǔn)，尤其是有上市計(jì)劃的工業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用仍按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。擬上市公司自2020年1月1日起執(zhí)行新的收益標(biāo)準(zhǔn)。

在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》新具體準(zhǔn)則的實(shí)施下，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中運(yùn)輸費(fèi)用的核算在實(shí)踐中發(fā)生了很大的變化，尤其是對(duì)于準(zhǔn)備上市或有上市計(jì)劃的公司。一般情況下，它們不再通過“——運(yùn)輸費(fèi)銷售費(fèi)用”的核算，而是通過“合同履約成本”的核算。

一、商品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。

工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后，何時(shí)將產(chǎn)品確認(rèn)為銷售收入？這是一個(gè)關(guān)鍵問題。“何時(shí)”即“何時(shí)確認(rèn)”的依據(jù)是什么？

確認(rèn)時(shí)間必須以公司與客戶簽訂的《銷售合同》相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。一般來說，有兩種情況：

一個(gè)是客戶自己提的；

一個(gè)是送貨上門。

假設(shè)A公司銷售的產(chǎn)品的運(yùn)輸是由第三方專業(yè)貨運(yùn)公司邀請(qǐng)的。(下同)

客戶自呈：A公司產(chǎn)品出廠后，貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，這個(gè)時(shí)間點(diǎn)就是確認(rèn)收貨的“確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)”。此時(shí)，A公司以公司的“產(chǎn)品銷售出庫單和客戶入庫單”為附件，會(huì)計(jì)據(jù)此制作銷售收入憑證。

送貨上門：A公司產(chǎn)品出廠后，必須將產(chǎn)品送到客戶指定地點(diǎn)并完成驗(yàn)收，貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，這是收貨的“確認(rèn)時(shí)間”。此時(shí)，A公司以公司的“產(chǎn)品銷售出庫單和客戶到貨驗(yàn)收單”為附件，會(huì)計(jì)據(jù)此制作銷售收入憑證。

第二，個(gè)人履行義務(wù)

“企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)輸?shù)娇蛻糁付ǖ牡攸c(diǎn)，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移點(diǎn)判斷運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單一履行義務(wù)。”

控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間，就是公司確認(rèn)收入的“確認(rèn)時(shí)間”。

客戶自行交付：經(jīng)客戶同意，甲公司要求第三方運(yùn)輸公司將產(chǎn)品交付至客戶指定地點(diǎn)的，向客戶提供的這種運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成“單項(xiàng)履行義務(wù)”。A公司向客戶收取運(yùn)輸費(fèi)。

送貨上門：甲公司提供的運(yùn)輸服務(wù)是為自己銷售產(chǎn)品，是履行買賣合同條款義務(wù)的一部分，構(gòu)成“非單一履行義務(wù)”。運(yùn)輸費(fèi)用由A公司承擔(dān).

在新收入準(zhǔn)則下，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可按以下建議操作：

1.如果是單項(xiàng)履約義務(wù)，即運(yùn)輸通常發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后(確認(rèn)銷售收入后)，相應(yīng)的對(duì)價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本(按“合同履約成本”收取)，作為提供勞務(wù)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

2.如果是非單項(xiàng)履約義務(wù)，即正常情況下，運(yùn)輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前(確認(rèn)銷售收入之前)，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本(也通過“合同履約成本”收取)。經(jīng)營(yíng)成本本質(zhì)上是產(chǎn)品銷售成本的一部分。

簡(jiǎn)而言之，新收入準(zhǔn)則下運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，其中：構(gòu)成單項(xiàng)履行義務(wù)的，屬于提供勞務(wù)的成本；如果沒有

對(duì)于“合同履約成本”科目，在設(shè)置二(三)級(jí)明細(xì)科目時(shí)，可根據(jù)履約成本的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，如：合同履約成本——運(yùn)費(fèi)成本；——開通和安裝費(fèi)；——其他。

需要注意的是，擬上市公司在“合同履約成本”科目下設(shè)置明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同編號(hào)和對(duì)應(yīng)的客戶(項(xiàng)目)名稱設(shè)置明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本時(shí)，必須與確認(rèn)銷售收入的合同號(hào)一一對(duì)應(yīng)。

第二，具體的會(huì)計(jì)分錄。

1.運(yùn)輸成本實(shí)際發(fā)生，成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。

(1)個(gè)人履行義務(wù)：

借方：其他應(yīng)收款(銀行存款、現(xiàn)金等。)

貸：其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)費(fèi)收入(向客戶收取的運(yùn)費(fèi))

與此同時(shí)，

借方：合同履行成本——運(yùn)輸成本

貸款：銀行存款(支付給第三方運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi))

結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)成本時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本(支出)——運(yùn)輸成本

貸款：合同履行成本——運(yùn)輸成本

(2)非單一履行義務(wù)

借方：合同履行成本——運(yùn)輸成本

貸款：銀行存款(其他應(yīng)付款等。)(支付給第三方運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi))

結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)成本時(shí)，

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸成本

貸款：合同履行成本——運(yùn)輸成本

也就是說，在非單項(xiàng)履行義務(wù)的情況下，在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，銷售收入核算要結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)成本，一是庫存商品(發(fā)出商品)的制造成本，二是合同履行成本。

按照和尚的理解，大部分工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售運(yùn)輸費(fèi)用多為非單一履行義務(wù)。

第三，合同履約成本的減值。

對(duì)于合同履約成本的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一般與其他資產(chǎn)減值情況相同，需要進(jìn)行減值測(cè)試。

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：合同履行成本減值準(zhǔn)備

如未按合同約定為客戶發(fā)生運(yùn)輸，或?yàn)槁男泻贤�發(fā)生運(yùn)輸，相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用仍計(jì)入“——運(yùn)輸費(fèi)銷售費(fèi)用”。

比如公司參加產(chǎn)品展會(huì)，需要將產(chǎn)品運(yùn)送到展會(huì)目的地。此時(shí)發(fā)生的產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，反映在損益情況中。或者產(chǎn)品倉庫搬遷，也會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，因?yàn)榕c銷售合同無關(guān)，可以直接進(jìn)入期間成本。

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