一、一般商品的以舊換新

以舊換新方式銷售商品的，應當按照新商品同期銷售價格確定銷售金額，不得降低舊商品的進價。銷售商品和有償購買二手商品是兩種不同的經營行為，銷售金額和購買金額不能相互抵銷。

【例】某百貨公司銷售某品牌電視機，零售價為3 510元/臺(含增值稅)。如果顧客以1000元的價格退回同品牌的舊電視機，可以換成差價為2 510元的全新電視機。當月以這種方式銷售100臺A牌電視機，增值稅稅率為17。會計分錄如下：

借方：銀行存款251 000。

材料-舊電視機100 000

貸款：主營業務收入-某品牌電視機30萬。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)51 000。

回收的舊電視機不能計算進項稅。因為公司不是專門做廢舊物資的采購單位。也不應該將實際收到的25.1萬元記為零售價，因為那樣會少報銷售收入，逃避增值稅。

第二，金銀首飾以舊換新

鑒于金銀飾品以舊換新業務的特殊情況，財政部和《關于金銀飾品征收增值稅的通知》明確規定，金銀飾品以舊換新業務按照賣方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

【例】某金銀珠寶零售商為小規模納稅人。2004年10月實現含稅銷售收入6萬元，以舊換新業務收入3萬元(含稅)，其中折價收回2.1萬元，實收9000元。

應交增值稅的計算公式如下：

應交增值稅=(含稅銷售收入以舊換新實際收取的含稅銷售收入)(1征收率4)征收率4=(60009000)(1.4)4=2654(元)。

主營業務收入計算如下：

(60 000 9 000)(1 4) 21 000=87 346(元)

按如下方式進行會計分錄：

借方：銀行69000。

材料和材料-舊金銀首飾21 000

貸：主營業務收入-金銀首飾87 346

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)2654