2018年12月7日，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準則第21號租賃》，財政部規(guī)定：

在境內外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并使用財務報告準則或者企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

新租賃對承租人會計處理的影響

1.取消承租人經營租賃和融資租賃的分類；

2.除短期租賃和低值資產租賃外，確認資產使用權和租賃負債；

3.短期租賃(12個月以內)和低值租賃與原租賃標準基本相同。

【案例】寫字樓租賃合同主要信息摘錄

承租人：A公司出租人：b公司。

出租地址：(寫字樓)A棟18層出租面積：3000平米。

租賃期限：2021年10月1日至2024年12月31日。免租期：3個月(2021年免租)。

月租：40萬，總租金1440萬。

付款方式：季度預付款。付款日期：每季度的第一天。(首次付款日期：2022年1月1日)

定金條款：簽約后支付100萬元定金，租期結束返還給A公司。

其他費用：租房補償金30萬元(給原租客)，租房交易傭金10萬元(給中介)。

其他信息：A公司無法確定租賃中包含的利率，增量貸款的季度利率為1。

為了簡化處理，假設不考慮相關稅費的影響。

承租人甲公司的會計處理如下：

1.計算租賃期開始日租賃付款的現值，確認租賃負債和使用權資產。

1.租賃負債(2021年10月1日)的計算流程如下：

12期(季度)租賃付款=34012=1440萬元。

租賃付款的現值=120 (P/A，1.12)=1350(萬元)

未確認融資成本=1440-1350=90(萬元)

2.資產使用權的計算流程：

資產使用權=租賃負債初始直接費用=1350 30 10=1390(萬元)

二、資產使用權和租賃負債的相關會計處理

2021年10月1日

借：資產使用權1390萬元。

租賃負債未確認融資成本90萬元。

借款：租賃負債租賃款1440萬元。

銀行存款40萬元

三。資產使用權和租賃負債的后續(xù)計量

2021年10月31日

1.資產使用權折舊

借：管理費，租賃費35.6萬元。

貸款：資產使用權累計折舊1390萬元/39個月=35.6萬元。

2.租賃負債的攤銷

借方：財務費用13501/3=45000元。

貸款：租賃負債未確認融資成本45000元。

11月和12月的賬務處理同上。

四。租金的支付

2022年1月1日

借：租賃負債租賃付款120萬元。

貸款：銀行存款120萬元。

動詞（verb的縮寫）使用權資產和租賃負債的后續(xù)計量

2022年1月31日

1.資產使用權折舊

借：管理費，租賃費35.6萬元。

貸款：資產使用權累計折舊1390萬元/39個月=35.6萬元。

2.租賃負債的攤銷

借方：財務費用(1350 4.53-120)1/3=41500元。

貸款：租賃負債未確認融資成本41500元。

2月和3月會計處理同上，后續(xù)季度依次類推。

隨著經濟的發(fā)展，一方面，幾乎每個企業(yè)都會涉及到租賃業(yè)務，如租賃辦公樓、廠房、車輛和設備等。另一方面，新租賃準則的實施和稅法的不斷變化，對企業(yè)租賃業(yè)務的財稅處理提出了更高的要求，困擾著許多一線財務工作者。