學會做會計分錄是會計人員從事會計工作的最基本要求，也是會計專業人先教學生的最基本技能。掌握會計分錄的相關知識和技能，是制作會計憑證、復式記賬、入賬、會計平衡、編制報表等會計工作的前提和基礎，無論是會計從業人員，還是會計專業學生，都應高度重視。

關鍵詞分析會計分錄編寫規則編寫格式編寫步驟

中國圖書館分類號：G712文獻識別碼：A文號：1002-7661(2014)14-0023-02

一、會計分錄的含義和分類

會計分錄是指表明某項經濟業務所要借入的賬戶和借入的賬戶金額的記錄，簡稱分錄。由三個要素組成：借貸方向、對應賬戶(科目)名稱、待記金額。它是會計教學過程中學生處理賬目(填制憑證)的一種簡單方法。根據經濟業務涉及的賬戶數量，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即借入一筆貸款的會計分錄；復合會計分錄是指由三個或三個以上對應賬戶組成的會計分錄，即一貸多貸、一貸多貸或多貸多貸的會計分錄。編制“多借多貸”會計分錄時，不得將不同類型的經濟業務合并編制“多借多貸”復合會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單的會計分錄組成的。也就是說，在必要的時候，復合會計分錄可以分解成幾個簡單的會計分錄。

例1:2013年5月31日，洪光公司本月計提固定資產折舊費5萬元。其中：生產部3.5萬元，管理部1.5萬元。

復合會計分錄如下：

借：制造費用35000元

管理費15000

貸：累計折舊5萬元。

如有必要，它可以分成兩個簡單的會計分錄：

(1)借：制造費用35000元。

貸：累計折舊3.5萬元。

(2)借：管理費15000元。

貸：累計折舊15000元。

第二，編制會計分錄應遵循的規則

編制會計分錄首先要遵循的是“有借必有貸，貸必相等”的記賬規則；其次，要遵循“資產=負債所有者權益”的試算平衡法則及其“資產=負債所有者權益利潤=負債所有者權益(收入-費用)”或“資產費用=負債所有者權益收入”的擴展平衡關系。最后要按照規定的方向，即資產、成本、費用的價值加到借方，減到貸方，所有者權益、負債、收入、利潤的價值加到貸方，減到借方。

三、編寫會計分錄應遵循的格式

會計分錄的書寫格式：“先借后貸，用冒號，一行一行，金額相等；借左借右，字不對，但不止一個可以對齊。"

例2:從銀行提取現金1500元，其會計分錄為：

借：庫存現金1500

貸款：銀行存款1500。

具體來說，“先借后貸”就是寫會計分錄時，要先寫借方，后寫貸方；“必須使用冒號”意味著借方和貸方符號后面都必須跟一個冒號“:”；“一目一線”是指每個會計科目占一行；“金額相等”是指借方賬戶的總金額等于貸方賬戶的總金額，即“借貸必須相等”；“左借右貸”指的是借款人，包括左邊寫的符號、戶名(會計科目)及其金額，右邊寫的貸方；“一字錯”是指借貸符號、賬戶名稱(會計科目)及其金額都要錯開(其實“借”字要用冒號錯開)；“多借一貸”是指在一個會計分錄中可以寫多筆貸款，也可以只寫第一筆貸款，后面的貸款可以省略。在有多筆貸款和一筆貸款的會計分錄中，可以寫多筆貸款，也可以只寫第一筆貸款，其余可以省略。“分別對齊”是指如果借款人有兩個賬戶，這兩個賬戶對應的數據應該位置對齊，貸款人也應該位置對齊。如果貸方有多個賬戶，貸方賬戶后的數據應對齊。對于借方和貸方數據是否應該對齊沒有限制。

例3:3月15日，洪光公司向A公司銷售20件產品，單價500元，貨款合計10000元，增值稅1700元。貨款和稅款還沒有收到。會計分錄如下：

借方：應收賬款11700

貸款：主營業務收入10000元。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1700

或者：

借方：應收賬款11700

貸款：主營業務收入10000元。

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700。

四、會計分錄的編制步驟

第一步：經濟業務是否涉及資產(成本和費用)或負債和所有者權益(收入和利潤)；

第二步：根據經濟業務引起的會計要素的增減，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；

第三步：根據賬戶的性質和結構，確定哪些賬戶應該借記，哪些賬戶應該貸記，各是多少；

第四步：按照會計分錄的書寫格式正確書寫會計分錄；

第五步：根據編制會計分錄應遵循的原則檢查會計分錄是否正確：會計科目是否正確，借貸金額是否相等，試算平衡(會計恒等式是否平衡)等等。

例4:洪光公司接受投資者投入的新設備，價值76000元，該設備已投入使用。編制會計分錄的步驟如下：

第一步：通過這筆經濟業務，我們可以得出，這筆經濟業務涉及兩個方面：資產和所有者權益；

第二步：該經濟業務涉及企業資產即固定資產的增加，所有者權益即實收資本的增加；

第三步：根據賬戶性質，可以確定借記固定資產增加，貸記實收資本增加；

第四步：根據書寫規則書寫會計分錄：

借方：固定資產76000元

貸款：實收資本10000元。

第五步：通過核對入賬科目正確，借貸相等，會計標識的平衡關系不受影響，可以確認該筆經濟業務所涉及的會計分錄正確無誤。

這個過程一開始可能有點復雜，但是只要堅持練習一段時間，你就會熟悉了，一切都會水到渠成。

動詞（verb的縮寫）編制會計分錄應注意的問題

1.找出資產、負債、所有者權益、成本、損益(收入、費用、利潤)的主要賬戶有哪些并背下來；

2.看到經濟業務，首先要搞清楚賬戶是資產、負債、所有者權益、成本、損益(收入、費用、利潤)，是增加還是減少，是借記還是貸記賬戶；

3.養成按規章制度書寫、認真書寫的習慣；

4.由簡到難，循序漸進，加強練習，熟能生巧。

總之，要掌握會計分錄的基本功，熟悉理論知識只是開始。知道理論知識不等于掌握編制會計分錄的基本技能。想要熟練掌握和提高這一重要的專業技能，就必須多練習(入門題)，多總結。學習沒有捷徑。唯一的技巧就是多做，多練，多理解。

參考資料：

[1]會計從業資格考試輔導組。會計基礎[M]。北京：中國財政經濟出版社，2010，(6)。

[2]楊靜，王愛華。基礎會計[M]。北京：學樂家工商聯合出版社，2006年。

[3]，黃，基礎[M]。北京中國人民出版社1982年。

[4]馬志，陸守娥。基礎會計[M]。武漢：武漢出版社，2011。