項目二職工薪酬的核算和發放

任務1:員工薪酬的會計核算

一，員工薪酬的含義

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予或支付的各種形式的支出，包括職工在職期間和離職后提供的一切貨幣報酬和非貨幣福利。有兩點需要注意：

(1)職工，包括所有與企業訂立勞動合同的人員(全職、兼職、臨時工)，也包括未與企業訂立勞動合同但由企業正式聘任的人員，如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下，雖然企業沒有簽訂勞動合同或沒有對其進行正式任命，但為員工提供類似服務的人員也包括在員工的范疇內，如勞動合同人員。

(2)不僅包括支付給員工本人、提供給員工配偶、子女或其他受撫養人的各種福利，還包括員工的工資。

第二，員工的工資

員工薪酬主要包括以下幾個方面：

(1)職工工資、獎金、津貼、補貼是指工資總額、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬(獎金)、因特殊或額外勞動消耗等特殊原因支付給職工的津貼、為保證職工工資不受物價影響而支付給職工的物價補貼、加班工資和特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資包括因生病、休假、喪假、事假、探親假、定期休假、休學、執行國家或義務等原因支付的按小時工資或計件工資一定比例支付的工資。根據國家的規定、法規和政策。

(2)費用是指尚未分離的企業內部各部門發生的設備、設施和人員的費用，包括職工食堂、診所、托兒所等集體福利機構職工的工資、費用、住房和其他人工費用，困難職工的補貼，外地因公出差職工的醫療費用，未實行醫療統籌的企業職工的醫療費用。

(三)醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，是指按照國家規定的基準和比例向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費和養老保險費(包括基本保險費、補充養老保險費和商業保險費)。

(四)住房公積金，是指企業按照《住房公積金管理條例》規定的基準和計提比例向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

(五)工會經費和職工教育經費，是指為提高職工文化生活和業務素質，按照國家規定從成本中提取的用于工會活動、職工教育和職工技能培訓活動的經費。

(六)非貨幣性福利，是指企業以非貨幣形式用于職工的福利支出，包括企業向職工發放的自產產品或外購商品、提供給職工免費使用的自有資產或租賃資產，如企業向職工提供的住房、高級管理人員使用的交通工具、免費服務、發放的實物等。

(七)其他職工薪酬，是指除上述項目以外的企業支付給職工的薪酬，如辭退福利、股份支付等。辭退福利是指企業與職工簽訂的勞動合同到期前，因各種原因辭退職工。根據勞動合同，企業需要提供一筆錢作為對被辭退員工的補償。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償金的形式，即解除勞動關系補償金。股份支付，是指企業為取得職工和其他方提供的服務或商品，授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

任務2員工薪酬的核算和分配

一、賬戶設置

企業設立“應付職工薪酬”賬戶，用于核算企業按照有關規定應付給職工的各種職工薪酬的提取、結算和使用。本科目貸方登記已分配并計入相關成本項目的員工工資及金額，借方登記實際支付的員工工資金額。本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付職工薪酬。應付職工薪酬科目可分為工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等明細科目進行明細核算。企業(外國投資者)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在本科目核算。

二、職工薪酬的會計處理

(一)職工薪酬的支付和使用

企業以現金支付工資的，應按實際支付的工資總額從銀行提取現金準備支付工資，借記本科目“”，貸記本科目“”；發放工資時，借記“應付職工薪酬——”科目，貸記“庫存現金”科目；銀行代發工資的，借記“應付職工薪酬——”科目，貸記“銀行存款”科目；發放工資時，預提款的轉賬處理是借記“應付職工薪酬——”科目，貸記“其他應付款”科目。

使用職工福利費，應借記“應付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等相關科目。

(B)雇員工資的分配

在下列具體情況下，企業將應付職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益方進行會計處理：

(1)生產部門人員的工資，借記“工資”、“人工成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

(2)在建工程和研發項目承擔的職工薪酬；支出應借記“在建工程”和“研發費用”等科目。d支出”，貸記“應付職工薪酬”。

(3)管理人員、職工薪酬，借記“管理費用”或“應付職工薪酬”科目，貸記“應付職工薪酬”。

(4)企業將自產產品作為職工薪酬分配給職工的，按照職工所屬部門，分別借記“生產成本”、“制造成本”、“管理成本”科目，貸記“應付職工薪酬”。

(5)向職工無償提供住房等固定資產的，按照應計提的折舊額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”；同時，借記“應付款”，貸記“累計折舊”。出租房屋等資產供職工無償使用時，根據各期應付租金，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

(6)因與職工解除勞動關系而給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。

第三，工資支付和分配的做法

【例5-1】3月7日，公司套現，發放3月份工資。薪資結算匯總如表5-1所示。

表5-1工資結算匯總表

單位：公司2010年3月單位：人民幣。

繼續的

公司發放和分配工資時，應作如下會計分錄：

公司從銀行提取現金119，886元用于工資準備；

代扣款項的轉移：

(3)支付工資：

工資和費用的分配：

四、社會保險、職工福利費、工會經費、職工教育經費等核算辦法。

【例5-2】公司根據企業所在地政府的規定，按照職工工資總額的10、12、2、10分別計提企業繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，向當地社會保險經辦機構和住房公積金管理中心繳納。根據本年職工福利費支出情況，預計本年職工福利費為

公司在分配社會保險費、職工福利基金、工會經費、職工教育經費和其他職工工資時，應作如下會計處理：

企業按照國家規定繳納社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費，或者向職工食堂、職工醫院、生活困難職工支付職工福利費時，借記“應付職工社會保險費(住房公積金、工會經費、職工教育經費)”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。

【例5-3】繼承【例5-2】，2010年3月，公司開具轉賬支票，向市社會保險局、住房公積金管理中心、市總工會劃撥社會保險費、住房公積金和工會經費。公司應作如下會計分錄：

【例5-4】2010年3月，公司以銀行存款支付員工培訓費10000元。公司應作如下會計分錄：

【例5-5】2010年3月，公司以現金形式支付職工1000元，以現金形式支付職工李生活補助費500元。公司應作如下會計分錄：

五、非貨幣性職工薪酬的核算

企業將自產產品或外購商品作為非貨幣性福利分配給職工的，應當按照受益對象和產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”科目，貸記“——應付職工非貨幣性福利”科目。自產產品應作為銷售處理，確認營業收入，結轉產品成本。如果涉及增值稅銷項稅，要進行相應的處理。

【例5-6】甲公司是一家家庭生產企業。2010年1月，公司將成本為500元的每套衣服作為福利發放給每位員工。服裝價格為每套1 400元，適用的增值稅稅率為17。假設有100名員工直接參與生產，15名管理人員。

這批衣服的總售價=1 400 (100 15)=161 000元。

該批服裝應繳納的增值稅=161 000 17=27 370元(人民幣)

生產成本=100 1 400 (1 17)=163 800元。

管理費用=15 1 400 (1 17)=24 570元

公司決定發放服裝時，應作如下會計處理：

實際發放服裝時，應作如下會計處理：

企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當將房屋的各期折舊按受益方計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記管理費用、生產成本、制造費用等科目，貸記3354應付職工非貨幣性福利等科目；同時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃房屋等資產供職工無償使用的，各期應付租金按受益方計入相關資產成本或當期損益，確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產費用”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以確定受益人的非貨幣性福利直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【例5-7】公司為每個公司提供免費的汽車，為每個副總裁以上的高級管理人員租房。公司部門經理以上員工30人，每人提供一輛奧迪車免費使用，假設每輛奧迪車每月折舊2000元；公司副總裁以上的高級管理人員有10人，公司給他們每人租了一套月租5000元的公寓。

公司每月進行如下會計處理：