一、會計處理

公司購買飲料用于娛樂和禮品，會計賬目全部包含：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(一)購買后的一般業(yè)務(wù)，即購買和使用：

1.為了娛樂

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款

贈送禮物

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

(二)商業(yè)企業(yè)，從庫存商品：

1.為了娛樂

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸款：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)

贈送禮物

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸款：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

第二，稅收問題

(1)增值稅

1、用來招待

財稅(2016)36號附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡單計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。

納稅人的社交、娛樂消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

因此，購買飲料用于娛樂，屬于上述“社會招待費(fèi)”，屬于個人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項稅。已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅需要轉(zhuǎn)出。

贈送禮物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視為銷售商品： (八)將自產(chǎn)、加工或者購買的商品無償贈送給其他單位或者個人的。

因此，為送禮而購買飲料應(yīng)視為銷售，應(yīng)繳納增值稅。

綜上所述，用于娛樂和禮品的酒水采購雖然計入了“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但增值稅處理不同，需要特別注意。

(2)企業(yè)所得稅

根據(jù)(國〔2008〕828號)的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)用于應(yīng)酬和對外捐贈(贈與也是捐贈的一種)，由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變化，不屬于內(nèi)部處置，應(yīng)視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)購買飲料用于娛樂或饋贈，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)視為銷售。

當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，不能全額稅前扣除。

(3)個人所得稅

這個問題經(jīng)常被忽視。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，大家一起吃喝，無法量化，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以不交個人所得稅。

但如果是作為贈與，則涉及個人所得稅，要按照“偶然所得”繳納。

政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動中，隨意向本單位以外的個人贈送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品。個人所得稅按照“偶然所得”項目計算繳納，但企業(yè)贈送的消費(fèi)券、代金券、代金券、打折券等禮品除外。

前款所稱贈與所得的應(yīng)納稅所得額，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財稅〔2011〕50號)第三條的規(guī)定計算。

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