公司銷售采用預(yù)計(jì)應(yīng)收模式。本月銷售發(fā)出，應(yīng)收預(yù)估。下個(gè)月開(kāi)票時(shí)沖掉暫估應(yīng)收紅確認(rèn)實(shí)際應(yīng)收，這樣的業(yè)務(wù)如何制證？

借方：應(yīng)收賬款-預(yù)計(jì)金額

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅金

下個(gè)月：

上個(gè)月的代金券被搶回來(lái)了。

按照合適的商家去做。

本月發(fā)出銷售時(shí)未開(kāi)發(fā)票，未確認(rèn)收入。借：商品貸：庫(kù)存商品。

下月開(kāi)票，用紅字暫估應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品。

大部分企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)的材料/商品已經(jīng)入庫(kù)，但是發(fā)票沒(méi)有取得的情況。然而，最近又有一家企業(yè)在預(yù)計(jì)成本的核算上出了事故：某企業(yè)500多萬(wàn)元的預(yù)計(jì)成本未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在最終匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整.看完這個(gè)案例，我倒吸一口冷氣，太大膽了！我一次性估算了500多萬(wàn)的費(fèi)用，連稅前都敢扣！

事實(shí)上，“暫估分錄”反映了會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式。生意已經(jīng)發(fā)生了。雖然“票”還沒(méi)到，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，需要對(duì)其進(jìn)行“估計(jì)和記錄”

1.記錄普通采購(gòu)入庫(kù)單的庫(kù)存暫估。

在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)的估計(jì)是一個(gè)非常典型的問(wèn)題，因?yàn)椴少?gòu)收據(jù)和實(shí)際收到發(fā)票之間往往存在時(shí)間差。月末，財(cái)務(wù)部需要根據(jù)入庫(kù)單或合同確認(rèn)庫(kù)存，并進(jìn)行會(huì)計(jì)暫估。

例如

甲公司采購(gòu)一批貨物，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1000 130元(含增值稅)。公司期望取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票還沒(méi)收到。

(1)預(yù)估入門。

當(dāng)月入庫(kù)沒(méi)有收到發(fā)票，月末為了正確計(jì)算企業(yè)的存貨成本，要進(jìn)行暫估和入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計(jì)1000

(2)按照規(guī)定，預(yù)計(jì)收款應(yīng)在次月初沖正，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量增加。所以在實(shí)際工作中，一般都是收到發(fā)票就辦。

會(huì)計(jì)分錄如下：

1)紅墨水被沖回到估計(jì)的存儲(chǔ)空間。

借：庫(kù)存商品-1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無(wú)票-1000

2)收到發(fā)票后，照常入庫(kù)(進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的，或者是普通發(fā)票，不含稅)

借：1000庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)130

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商1130

庫(kù)存估計(jì)過(guò)帳匯總：

注意：在實(shí)際操作中，判斷是否需要暫估時(shí)，主要關(guān)注的是貨物是否已經(jīng)入庫(kù)。如果是在途商品，不需要進(jìn)行預(yù)估和記錄，實(shí)際入庫(kù)時(shí)會(huì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估算和記錄。

當(dāng)固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理決算時(shí)，是否應(yīng)該進(jìn)行估計(jì)和記錄？

會(huì)計(jì)法規(guī)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，在這種情況下，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定成本，計(jì)提折舊；竣工決算處理后，將按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

固定資產(chǎn)估算和過(guò)帳匯總：

稅法的規(guī)定：

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未結(jié)清工程款、未取得全額發(fā)票的，可暫納入固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)計(jì)提折舊

假設(shè)B公司2021年12月采購(gòu)的貨物尚未開(kāi)票，根據(jù)入庫(kù)單進(jìn)行暫估入賬(不含稅100萬(wàn)元)。(單位：萬(wàn)元)

1)估算和過(guò)賬

借方：庫(kù)存商品100

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計(jì)100

2)本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100。

信用：庫(kù)存商品100

3)2022年5月31日匯款前發(fā)票120萬(wàn)元(不含稅)，核銷前暫估。

借：庫(kù)存商品-100

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計(jì)-100

4)根據(jù)取得的發(fā)票金額記賬。

借方：庫(kù)存商品120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商

5)去年由于估算不足，20萬(wàn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)較少。

借方：以前年度損益調(diào)整20

貸：庫(kù)存商品20

6)去年因估算不足，減少成本20萬(wàn)元，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅5

貸：以前年度損益調(diào)整20*25=5。

7)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借方：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15

貸：以前年度損益調(diào)整15

4.臨時(shí)會(huì)計(jì)的涉稅問(wèn)題

整理了幾個(gè)常見(jiàn)的關(guān)于估算的稅務(wù)問(wèn)題，明白了這幾點(diǎn)，稅務(wù)處理就不再是問(wèn)題了~

問(wèn)題1:預(yù)計(jì)入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物已到貨并驗(yàn)收入庫(kù)，但未收到增值稅抵扣憑證且未付款的，月末應(yīng)按照貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價(jià)格估算進(jìn)行核算，無(wú)需暫不核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。”

也就是說(shuō)，一般納稅人估算的金額不包括推廣稅。

既然小規(guī)模納稅人不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么與其購(gòu)買貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該計(jì)入貨物的成本價(jià)。因此，小規(guī)模納稅人暫估的金額應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)增值稅。

問(wèn)題2:企業(yè)所得稅提前申報(bào)時(shí)，預(yù)計(jì)成本可以稅前扣除嗎？

稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，因各種原因不能及時(shí)取得的，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫不計(jì)入賬面發(fā)生額；但是，在最終結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充成本費(fèi)用的有效憑證。”

重點(diǎn)關(guān)注：

實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不能扣除；

暫按賬面發(fā)生額扣除；

最終結(jié)算時(shí)，應(yīng)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中，預(yù)計(jì)進(jìn)入成本可以稅前扣除。

那么如果能合理利用這一點(diǎn)，就可以避免后期多繳稅。

問(wèn)題3:企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，預(yù)計(jì)成本能否稅前扣除？

1、實(shí)際成本。

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在其發(fā)生年度稅前扣除；在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

2、實(shí)際成本。

不允許稅前扣除！

問(wèn)題4:拿到往年預(yù)估成本的發(fā)票怎么辦？

稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第六條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除的，未扣除或者少扣除。企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明后，允許追溯扣除至項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)年，但追溯確認(rèn)期不得超過(guò)5年。企業(yè)因上述原因多繳納的企業(yè)所得稅，可從年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額中抵扣，進(jìn)行追溯確認(rèn)。不足抵扣的，可以延期抵扣或者申請(qǐng)以后年度退稅。”

從上述文件中，可以得出結(jié)論：

前幾年估計(jì)成本的發(fā)票可以追溯到年度扣除，但追溯