企業(yè)出租自有資產并預收租金，在會計上如何處理，在增值稅和企業(yè)所得稅方面如何確定納稅義務時間？

企業(yè)預收租金時，應先計入“預收賬款”科目(如果沒有“預收賬款”科目，應計入“應收賬款”科目貸方)，因為企業(yè)提供的租賃服務屬于一定期限內的履約義務，在履約期間應按照一定的分攤原則分攤和確認收入。如果企業(yè)預收租金，說明企業(yè)沒有履行相應的履約義務，不符合收入確認條件。

收到預付款后：

借方：銀行存款

貸：預收賬款/應收賬款。

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

企業(yè)在提供租賃服務期間，應當分期(通常按月)確認收入：

借：預收賬款

貸款：其他業(yè)務收入/租金收入。

同時，結轉和租用有形動產或不動產的費用，資產的折舊(或攤銷)費是主要費用：

借：其他業(yè)務成本

貸款：累計折舊/累計攤銷/投資性房地產累計折舊/投資性房地產累計攤銷等。

增值稅納稅時間的確定

根據(jù)《財政部 關于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅2036號)的規(guī)定，納稅人以預收款方式提供租賃服務的，納稅義務發(fā)生時納稅人未收到預收款的當天。

因此，企業(yè)應在預收收入時確認銷項稅(小規(guī)模納稅人未繳納增值稅)，而不是等到收入在賬目中確認。

企業(yè)所得稅納稅時間

企業(yè)所得稅確定租金收入納稅義務的時間點，根據(jù)合同約定的承租人應付租金日期確定收入的實現(xiàn)。新年租金一次性取得時，可以在租賃期內分期計入相關年度的收入。

實踐中，企業(yè)預收租金不跨年度的，一般在按照合同約定收到預付款時確認所得稅的實現(xiàn)。如果跨年度，分配確認與賬務處理一致，那么一般情況下，企業(yè)結算貨款時，不需要調整。