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如何正確編制會計分錄

2023-03-15 12:51:39深圳會計培訓

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在企業會計報表合并中,經常見到“未實現內部收益”這一術語,有時也稱為“未實現內部毛利”。那么,“未實現內部收益”是如何產生的,應該如何核算?

首先,如何產生未實現的內部利益

會計報表合并過程中,需要對合并范圍內的關聯方之間的交易進行抵銷。如果關聯方之間存在相互銷售商品的業務,則可能產生未實現的內部收益。例如,合并范圍內的A公司在2020年向合并范圍內的B公司出售了1000萬片芯片,B公司在2020年12月31日向外界出售了這些芯片的50,導致2020年12月31日合并時未實現收益。

因為同一批芯片在合并范圍內不會因為從A公司轉移到B公司而增值,只有B公司賣給合并范圍外的客戶后才能增值。如果某公司芯片的毛利率為60,那么上例中2020年12月31日合并抵銷時的未實現收益為300萬。

二、如何編制會計分錄

1.根據毛利率和未實現銷售額的比例計算未實現收入。

在上例中,未實現收益為:

1000 * 60 *(1-50)=300萬。即在合并時,存貨未對外銷售的部分將變成200萬元,不應按照500萬元確認,增值的300萬需要沖減。

借方:主營業務成本300

貸項:庫存-未實現內部收入300

2.確認相應的遞延所得稅資產。

借方:遞延所得稅資產45 (300*15=45)

貸項:所得稅費用-遞延所得稅費用45

這里的所得稅稅率應該是賣方公司A的所得稅稅率,由于A公司在單體層面確認了全部銷售收入和利潤,在單體層面進行了所得稅的入賬和支付,所以在合并層面確認遞延所得稅資產時,相應地按照A公司的企業所得稅稅率進行了確認。

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