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債券減值轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)分錄

2023-03-13 13:25:18深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

減值測(cè)試后,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí),需要對(duì)賬面價(jià)值大于其可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。與資產(chǎn)科目相反,借方表示減少,貸方表示增加,即計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),貸方確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,期末余額在貸方。

不同的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不同,具體科目也不一樣。固定資產(chǎn)有減值準(zhǔn)備,計(jì)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值,減值準(zhǔn)備計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)減值計(jì)入“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等。可見(jiàn)命名特點(diǎn)是“XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

上述長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,一旦提取,則不能轉(zhuǎn)回。即當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí),表明發(fā)生了減值,計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款人確認(rèn)“XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,借款人確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”。但一旦收回,無(wú)論該資產(chǎn)的可收回金額未來(lái)是否上升,都不能轉(zhuǎn)回,即該分錄不能轉(zhuǎn)回。期末相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額在貸方,也就是說(shuō)該資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備不會(huì)在借方。借款人的情況下會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)滿足對(duì)外出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、對(duì)外投資等終止確認(rèn)條件時(shí)。它們將與資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊一起反方向核銷。

但是,當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),會(huì)計(jì)處理并不遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,而是按照各自的具體準(zhǔn)則進(jìn)行處理。存貨減值(存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定,計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”;應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、交易性資產(chǎn)、債券投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的(當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定采用預(yù)計(jì)信用減值方法計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”,借款人確認(rèn)“信用減值準(zhǔn)備”。

存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的減值和減值準(zhǔn)備可以在計(jì)提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。以存貨為例,當(dāng)以前降低存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失,而不是其他因素導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于當(dāng)期成本時(shí),應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回的金額僅限于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額減為零。

當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),賬面處理如下:

借方:資產(chǎn)減值損失/信用減值損失。

貸:相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

相關(guān)資產(chǎn)對(duì)外處置滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),從借款人處一并轉(zhuǎn)出,以固定資產(chǎn)為例:

借:固定資產(chǎn)清算

累積折舊

固定資產(chǎn)價(jià)值儲(chǔ)備

貸款:固定資產(chǎn)


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