公益性捐贈的采購發(fā)票、稅務(wù)及會計(jì)處理

一、捐贈支出稅前扣除政策

根據(jù)《財(cái)政部 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》稅[2010]45號)文件規(guī)定，公益捐贈票據(jù)是公益捐贈費(fèi)用稅前扣除的合法有效憑證。根據(jù)《財(cái)政部 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》的文件稅〔2018〕15號)，公益捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，允許在當(dāng)年扣除；超出部分應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。

此次疫情中，《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》稅2020年第9號公告)為應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情而捐贈的現(xiàn)金和物品，打破了12的限額，規(guī)定可以全額扣除。向政府部門或公益組織捐款，需要按原有傳統(tǒng)規(guī)定獲取捐款票據(jù)。這次新明確，直接捐贈給醫(yī)院的接收函也可以作為證據(jù)，可以全額稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，2020年抗擊新冠肺炎所發(fā)生的捐贈費(fèi)用，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，都可以按照捐贈憑證上的金額在稅前扣除。這里的捐贈費(fèi)用稅前扣除憑證是醫(yī)院出具的公益捐贈票據(jù)或捐贈接收函。

第二，現(xiàn)金捐贈與實(shí)物捐贈的比較

如果是現(xiàn)金捐贈，完成上述處理就夠了，是簡單的捐贈支出。但如果是實(shí)物捐贈，根據(jù)稅法規(guī)定，就會涉及視同銷售的問題。換句話說，實(shí)物捐贈不僅涉及捐贈業(yè)務(wù)，還涉及“實(shí)物變現(xiàn)”的視同銷售業(yè)務(wù)。

(一)企業(yè)所得稅作為銷售額的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定，企業(yè)將商品、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)用于捐贈等目的的，視同銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕828號)第三條規(guī)定，企業(yè)自制資產(chǎn)的銷售收入，按照企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價(jià)格確定；對于屬于外購的資產(chǎn)，可以按照購買時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

也就是說，企業(yè)購買的口罩等物資，在捐贈后的企業(yè)所得稅申報(bào)中應(yīng)視為銷售。也就是說，一方面要作為銷售收入，另一方面可以在稅前扣除相應(yīng)的成本。費(fèi)用在稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)取得購貨發(fā)票。

(二)增值稅視同銷售的規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，如果將自產(chǎn)、委托或購買的貨物免費(fèi)送給其他單位或個人，則需要將其視為銷售。

《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，有關(guān)條例第七條所稱納稅人價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視為銷售本細(xì)則第四條所列貨物而沒有銷售額的，按照下列順序確定銷售額：1 .按照納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2.按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格；3.根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)值，組成計(jì)稅價(jià)值的公式為：組成計(jì)稅價(jià)值=成本(1成本利潤率)。

用外購物資直接捐贈，如果屬于非公益性捐贈，一方面要計(jì)算銷項(xiàng)稅，另一方面可以抵扣采購過程中的進(jìn)項(xiàng)稅。可見，如果在采購過程中沒有取得發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅是不會抵扣的。

根據(jù)2020年第9號公告，新冠肺炎用于防疫的公益性捐贈貨物免征增值稅。但不代表銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，采購環(huán)節(jié)可以免開發(fā)票。免稅時(shí)，采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。

三、捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

現(xiàn)金捐贈業(yè)務(wù)，會計(jì)處理相對簡單明了。實(shí)物資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理不僅涉及實(shí)物流通的會計(jì)核算，還涉及增值稅的會計(jì)核算。同時(shí)，捐贈業(yè)務(wù)不符合條件

2.捐贈環(huán)節(jié)的會計(jì)處理：

借方：營業(yè)外支出22.6萬元。

貸款：20萬元有貨。

應(yīng)交稅金——，應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)26000元。

企業(yè)一般采購后直接捐贈，所以有些人會合并上述賬務(wù)處理。

從核算的角度來說，購買的口罩等物資也要取得發(fā)票作為核算的依據(jù)。