第三節(jié)外幣統(tǒng)一賬戶體系

第一，外幣統(tǒng)一賬戶體系的方法

外幣統(tǒng)一核算制也叫本位幣法。該方法下，應(yīng)選擇某一幣種作為本位幣，以非本位幣計(jì)價(jià)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)折算為本位幣金額，然后入賬；非本位幣金額登記在外幣賬戶中，外幣存款、外幣債權(quán)債務(wù)均以本位幣反映。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)原則上要考慮本位幣，在外幣統(tǒng)一核算制度下，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一般以人民幣統(tǒng)一核算制度入賬，外幣業(yè)務(wù)金額要折算成人民幣反映在賬目上；同時(shí)，要用不同種類的外幣設(shè)立外幣賬戶，登記外幣資產(chǎn)和外幣債權(quán)債務(wù)的變動(dòng)情況。

二、外幣統(tǒng)一核算的日常核算

當(dāng)外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算時(shí)，首先必須將外幣金額換算成以本位幣表示的金額。所以需要確定用什么匯率來(lái)?yè)Q算。采用外幣統(tǒng)一賬戶體系的保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)外幣金額折算成人民幣。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，均應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折算。其次，外幣業(yè)務(wù)的外幣金額折算后，要按照折算成本位幣的金額登記在本位幣賬戶中，同時(shí)還要按照外幣金額登記在相應(yīng)的外幣賬戶中。

三。月末外幣余額的處理

月末，各種外幣賬戶的外幣月末余額(包括外幣現(xiàn)金和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù))，應(yīng)按月末匯率折算成人民幣。按月末匯率折算的人民幣金額與賬面人民幣原金額之間的差額，按以下方式作為匯兌損益處理：

(1)籌建期間的匯兌損益計(jì)入開辦費(fèi)。

(2)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的貸款所產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本。

(3)除上述情況外，均計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。

4.外幣統(tǒng)一賬戶體系實(shí)例

(一)外幣兌換業(yè)務(wù)

外幣兌換業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司向銀行買入或向銀行賣出。

1.保險(xiǎn)公司購(gòu)買外匯。

保險(xiǎn)公司按銀行外匯賣出價(jià)購(gòu)買外匯所支付的價(jià)格與按市場(chǎng)匯率折算的價(jià)值存在差異，由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。

例6-8某保險(xiǎn)公司從銀行買入20000美元對(duì)外支付，銀行美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，故保險(xiǎn)公司向銀行支付165000元人民幣，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄。保險(xiǎn)公司采用外幣業(yè)務(wù)當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為折算匯率的(當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.20元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：——美元(20000美元)164000。

匯兌損益1000

貸款：銀行存款——元，賬號(hào)165000元。

保險(xiǎn)公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率作為折算匯率的(月初市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣)，應(yīng)當(dāng)作如下處理：

借方：銀行存款33，354美元(20000美元)164000。

匯兌損益600

貸款：銀行存款——元，賬號(hào)165000元。

2.保險(xiǎn)公司出售外匯

當(dāng)保險(xiǎn)公司向銀行出售外匯時(shí)，按市場(chǎng)匯率兌換的價(jià)值

保險(xiǎn)公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率作為折算匯率的(當(dāng)月月初市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣)，應(yīng)當(dāng)作如下處理：

借方：銀行存款——元，賬號(hào)286300元。

匯兌損益2450

貸款：銀行存款——美元(35000美元)288750。

(2)其他外幣業(yè)務(wù)。

1.接受外幣投資

例6-10某保險(xiǎn)公司接受某投資人投資40萬(wàn)美元，合同約定的匯率與當(dāng)日發(fā)生的匯率相同，均為1美元=8.20元人民幣，美元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款——美元(400000美元)3280000。

貸款：實(shí)收資本——元，賬號(hào)328萬(wàn)元。

2.借入外幣

例6-11一家保險(xiǎn)公司從銀行借了一筆10，000美元的短期貸款，這筆錢立即存入了銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。此時(shí)，保險(xiǎn)公司應(yīng)按照借入外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將借入的美元兌換成人民幣，并登記銀行存款和短期借款賬戶。同時(shí)用美元登記外幣賬戶。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借方：銀行存款33，354美元(10，000美元)82，500。

貸款：短期貸款33，354美元(萬(wàn)美元)82，500。

3.保費(fèi)收入的核算

例6-12(比較例6-2)某進(jìn)出口公司向富友保險(xiǎn)公司投保了出口南非險(xiǎn)，保費(fèi)50000美元。保險(xiǎn)公司獲得5萬(wàn)美元保費(fèi)收入后，存入銀行。月初匯率為1美元=8.25人民幣(當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24人民幣)，應(yīng)作如下處理：

如本公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為匯率(當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：33，354美元，銀行賬戶：412，000。

貸款：保費(fèi)收入(50000美元)412000。

如本公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率作為折算匯率(當(dāng)月月初市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：33，354美元，銀行賬戶：412，500。

貸款：保費(fèi)收入(50000美元)412500。

4.薪酬費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

例6-13(為便于比較，本例仍選用單獨(dú)核算制例6-7)保險(xiǎn)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，通過(guò)中國(guó)工商銀行向某外資保險(xiǎn)公司匯款22萬(wàn)美元作為運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)損失案的營(yíng)運(yùn)資金，月初匯率為1美元=8.20元人民幣。后來(lái)因?yàn)閾p害案，實(shí)際賠付到15萬(wàn)美元，余款追回。保險(xiǎn)公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率作為折算匯率的，會(huì)計(jì)分錄如下：

1.匯出索賠保證金時(shí)。

借方：存款——索賠存款1804000。

貸款：銀行存款——美元(220000美元)18040000。

2.支付賠償時(shí)

借：支付費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)1230000。

貸款：存款——，索賠存款1230000。

3.當(dāng)余額恢復(fù)時(shí)

借方：銀行存款33，354美元(70000美元)574000。

貸款：存款——，索賠存款574000。

本章

本章主要涉及保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中外幣業(yè)務(wù)的核算。本章首先討論什么是外幣業(yè)務(wù)和本位幣，匯兌損益包括哪些，然后重點(diǎn)討論外幣分賬制和外幣統(tǒng)賬制的不同核算方法，從而掌握這兩種核算方法的區(qū)別。

關(guān)鍵字

外幣業(yè)務(wù)本幣匯兌損益外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制

復(fù)習(xí)思考題

1.保險(xiǎn)公司的外幣業(yè)務(wù)有哪些？

2.簡(jiǎn)述保險(xiǎn)公司匯兌損益的歸屬。

3.簡(jiǎn)述外匯統(tǒng)一賬戶體系的方法。

4.簡(jiǎn)述外匯分賬制的方法。

練習(xí)題

練習(xí)

3.長(zhǎng)江保險(xiǎn)公司承保了某石化企業(yè)的海上運(yùn)輸保險(xiǎn)，獲得保費(fèi)36000美元。那天的匯率是1美元=8.277人民幣。

4.長(zhǎng)江保險(xiǎn)公司向外國(guó)保險(xiǎn)公司支付的貨物損壞保險(xiǎn)理賠流動(dòng)資金共計(jì)15萬(wàn)美元。結(jié)案后追回3萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.272人民幣。

三。要求：根據(jù)以上信息，按照外幣總賬編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

練習(xí)2

1.目的：對(duì)外幣業(yè)務(wù)實(shí)行外幣統(tǒng)一核算制度。

2.數(shù)據(jù)：將遵循練習(xí)1的外幣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

三。要求：根據(jù)以上資料，按照外幣統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。