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2017 《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的核算

【學會學習學會學習學會學習學會學習學會學習學會學習學會學習學會學習】在這個階段，是整理考點的寶貴時間。讓我們來學習一下2017年《涉稅服務實務》的知識：出口貨物免稅、信貸和退稅的會計處理。

(一)生產企業一般出口的核算

生產企業出口貨物的“免、抵、退”原則；

“免”稅是指生產企業出口的自產貨物，在本企業生產和銷售過程中免征增值稅；

“抵扣”稅是指生產企業消耗的原材料、零部件、燃料、動力中應退還的進項稅額，用以抵扣國內貨物的應納稅額；

“退”稅是指當生產企業當月應抵扣的進項稅額大于應納稅額時，未抵扣部分予以退還。

出口企業的原材料全部從中國采購，實行“免、抵、退”的辦法(五步法):

第一步：扣稅：計算時不得免稅或扣稅。

當期不能減免的稅額=出口貨物離岸價格人民幣外匯牌價(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

第二步抵稅：計算當期應繳納的增值稅。

本期應納稅額=國內銷售銷項稅額-(全部進項稅額-第一步計算的金額)-上期免稅額(小于0，進入下一步)

第三步，計算規模：計算免退稅額。

免退稅額=出口貨物離岸價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率

第四步對比：確定退稅金額(對比第三步，誰壓的少誰就退)

【注意】如果第二步大于第三步，2-3=下一步免稅額。

第五步確定免稅額：第三步-第四步=免稅額。

【例1簡答】某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17，退稅率為13。2003年購入一批原材料，取得的增值稅專用發票注明價款200萬元，增值稅34萬元，貨物入庫。上期期末抵稅3萬元。當月國內商品銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口商品銷售額折合人民幣200萬元。

要求：計算退稅金額，準備相關會計分錄。

【回答】

當期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬元)

應交增值稅=10017-(34-8)-3=-12(萬元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬元)

本期期末抵稅額12萬元小于免退稅額26萬元，所以本期退稅額等于本期期末抵稅額12萬元。

當期免稅額=26-12=14(萬元)

會計分錄：

1.購買原材料時：

借：原材料200

應交稅費——應交增值稅(進項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內銷售)

借：銀行存款117

貸：主營業務收入——國內銷售100

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17

3.銷售商品(出口)

(1)實現銷售：

借方：應收賬款(應收外匯)200

貸：主營業務收入——出口200

不得抵扣進項稅(當期不得減免稅):

借：主營業務成本——一般貿易出口8

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出進項稅)8

主管稅務機關收到《通知單》后：

借：其他應收款——應收出口退稅12

應交稅費——應交增值稅(國內產品出口抵扣應交增值稅)

14

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)26

收到出口退稅后：

借：銀行存款12

貸：其他應收款——應收出口退稅12

【例2簡答】遵循【例1】的框架。如果本月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元，其他條件不變。

【回答】

本期免稅和抵扣不得免稅=5

應交稅費——應交增值稅(進項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內銷售)

借：銀行存款117

貸：主營業務收入——國內銷售100

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17

3.銷售商品(出口)

(1)實現銷售：

借方：應收賬款(應收外匯)50

貸：主營業務收入——出口50

不得抵扣進項稅(當期不得減免稅):

借：主營業務成本——一般貿易出口2

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)2

主管稅務機關收到《通知單》后：

借：其他應收款——應收出口退稅款。

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

收到出口退稅后：

借方：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅款。

【例3簡答題】遵循【例1】的框架。如果當月國內商品銷售額為500萬元，銷項稅額為85萬元，其他條件不變。

【回答】

當期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬元)

應交增值稅=50017-(34-8)-3=56(萬元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬元)

現免稅額26萬，應納稅額56萬，不含退稅。

會計分錄：

1.購買原材料時：

借：原材料200

應交稅費——應交增值稅(進項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內銷售)

借方：銀行存款585

貸：主營業務收入——國內銷售500

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)85

3.銷售商品(出口)

(1)實現銷售：

借方：應收賬款(應收外匯)200

貸：主營業務收入——出口200

不得抵扣進項稅(當期不得減免稅):

借：主營業務成本——一般貿易出口8

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出進項稅)8

主管稅務機關收到《通知單》后：

借：應交稅金——應交增值稅(出口從國內產品應交增值稅中扣除)。

26

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)26

期末將應交增值稅560，000元轉入“應交未交增值稅33，354”明細科目：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出)56

貸：應交稅費——未交增值稅56

下月支付時：

借：應交稅費——未交增值稅56

貸款：銀行存款56

[摘要]

1.當采購生產材料并接受它們進行儲存時：

借：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅)

貸款：銀行存款等。

2.在國內銷售商品時：

借方：銀行存款

貸：主營業務收入——國內銷售

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

3.通過自營出口銷售商品時：

借方：應收賬款——應收外匯賬款

貸款：主營業務收入——用于出口。

4.收到出口貨款時：

借方：銀行存款

貸：應收賬款(應收外匯賬款)

差異：財務費用(匯兌損益)

5.計算不可抵扣進項稅時：

借：主營業務成本——用于出口。

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出進項稅額)

6.計算運費傭金扣除額時：

借：主營業務收入——出口。

貸款：銀行存款

同時：

借：主營業務成本——出口[紅字]

貸：應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)[紅字]

7.會計處理按現行《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》:

申報退稅金額為0，免稅金額為0時：

借方：其他應收款——應收出口退稅[已申報退稅金額]

應交稅費——應交增值稅(國內產品出口抵扣應交增值稅)[本期免稅]

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

當申報退稅金額為0且免稅額=0時：

借方：其他應收款——應收出口退稅[已申報退稅金額]

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

申報退稅金額=0，免稅金額為0時：

借：應交稅金——應交增值稅(出口從國內產品應交增值稅中扣除)。

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

祝各位考生2017年考試順利過關！