本節(jié)旨在介紹企業(yè)現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折扣的財(cái)稅處理。在一些企業(yè)中，財(cái)稅人員對(duì)現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折扣存在一些誤解，對(duì)折扣金額的正確處理方法感到困惑。針對(duì)這種情況，葛先生想和大家分享一下企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售的財(cái)務(wù)稅務(wù)處理問(wèn)題。

專(zhuān)家解讀葛老師的觀點(diǎn)

1.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，是指銷(xiāo)售者在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者盡快償還貨款，而承諾給予購(gòu)買(mǎi)者的折扣。比如10天內(nèi)付款，付款就打2折；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全額付款。

現(xiàn)金折扣有兩種核算方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。企業(yè)實(shí)踐中通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入作為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，在扣除現(xiàn)金折扣前，按照實(shí)際現(xiàn)金折扣預(yù)付給買(mǎi)方。

2.銷(xiāo)售折扣

銷(xiāo)售折扣是指貨物售出后，賣(mài)方不得不給予買(mǎi)方的價(jià)格折扣，但買(mǎi)方因其品種和質(zhì)量而不予退貨。與現(xiàn)金折扣相比，銷(xiāo)售折扣發(fā)生在商品售出后，但由于銷(xiāo)售折扣是由商品的品種和質(zhì)量引起的，所以銷(xiāo)售折扣后的付款可視為銷(xiāo)售。

根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條規(guī)定，貨物售出并向買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如遇退貨或銷(xiāo)售折扣，應(yīng)區(qū)別不同情況，按以下規(guī)定處理：

1)在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)月，買(mǎi)方應(yīng)主動(dòng)將發(fā)票原件及扣稅退還給賣(mài)方。賣(mài)方收到后，應(yīng)在發(fā)票和扣稅憑證及相關(guān)存根聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。在收到買(mǎi)方退回的專(zhuān)用發(fā)票前，賣(mài)方不得抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果是銷(xiāo)售折扣，銷(xiāo)售者應(yīng)當(dāng)按照折扣后的貨款重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

2)在發(fā)票不符合作廢條件的情況下，買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》并寄給賣(mài)方，作為賣(mài)方已開(kāi)具紅色專(zhuān)用發(fā)票的證明。賣(mài)方收到證后，應(yīng)根據(jù)退貨的數(shù)量、價(jià)格或折扣金額向買(mǎi)方開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票作為賣(mài)方抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票和扣稅憑證作為買(mǎi)方抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

3)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。如果不扣除，就是偷稅漏稅。

也就是說(shuō)，銷(xiāo)售折扣發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，按照扣除銷(xiāo)售折扣后的金額直接確認(rèn)；銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)后的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，并按規(guī)定沖減已確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

案例1

一家服裝企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品給一家百貨商。合同規(guī)定的總價(jià)為46800元，其中增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)格為40000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6800元。合同條款是20年2月10日。客戶(hù)10天內(nèi)付款，可享受800元現(xiàn)金優(yōu)惠(4萬(wàn) 2)。這批貨的成本是35000元。

企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售憑證等原始憑證在憑證上作出會(huì)計(jì)分錄：

客戶(hù)在10日內(nèi)付款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上作會(huì)計(jì)分錄：

客戶(hù)在20天內(nèi)付款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

手表行業(yè)旅游

甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批貨物，合同規(guī)定的總價(jià)為70，200元，其中開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨款為60，000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10，2

根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售憑證等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證，在憑證上做會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票等原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄；

實(shí)際收到付款時(shí)，根據(jù)銀行回單等原始憑證，在憑證上作會(huì)計(jì)分錄：

當(dāng)企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折扣進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：

(1)在企業(yè)實(shí)踐中，現(xiàn)金折扣通常采用總價(jià)法，即在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入作為購(gòu)貨方在扣除現(xiàn)金折扣前按照實(shí)際現(xiàn)金折扣預(yù)付的激勵(lì)費(fèi)用。

(2)銷(xiāo)售折扣是由于商品的品種和質(zhì)量使銷(xiāo)售額減少，所以銷(xiāo)售折扣后的貨款可以打折就是銷(xiāo)售額。

文件基礎(chǔ)

以上是企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售的財(cái)稅處理，納稅人可以根據(jù)自身情況“量身定制”。以下文件是相關(guān)問(wèn)題的政策依據(jù)，納稅人可自行查閱。

(1)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)；

(2)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》國(guó)稅函[2010]56號(hào)；

(3)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2006]1279號(hào)；

(4)《關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》公告20第19號(hào)；

(5)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)。