中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同步練習(xí)：建造合同收入

導(dǎo)語(yǔ)：在合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段完成并與承包單位結(jié)清工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)，這是中級(jí)會(huì)計(jì)考試中的一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)。薛整理了它的練習(xí)題，下面我們一起來(lái)測(cè)試一下：

【計(jì)算問(wèn)題】

2011年12月31日，A公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司B公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“B公司”)簽訂住宅建設(shè)合同。合同總價(jià)8000萬(wàn)元，工期兩年。B公司在項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)預(yù)付了30%的合同價(jià)款。A公司于2017年3月1日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)工程總造價(jià)7000萬(wàn)元。至2017年12月31日，A公司實(shí)際發(fā)生建造費(fèi)用3000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲等因素，A公司預(yù)測(cè)完成合同仍需花費(fèi)5000萬(wàn)元。因此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致。

2018年6月，B公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與A公司協(xié)商，合同價(jià)格增加1000萬(wàn)元.2018年，A公司實(shí)際建造成本為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同成本為1875萬(wàn)元。2019年2月底，項(xiàng)目按時(shí)完工，A公司累計(jì)實(shí)際成本9375萬(wàn)元。

假設(shè)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，甲公司按照累計(jì)合同成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，建造合同不考慮增值稅的影響。

要求：計(jì)算A公司2017年至2019年應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用，編制與合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及合同預(yù)計(jì)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的損失。

正確答案：

(1)2017年工程完工進(jìn)度=3000(3000 5000)100=

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=80003000(萬(wàn)元)

2017年待確認(rèn)的合同成本=(3000 5000)=3000(萬(wàn)元)

2017年待確認(rèn)合同毛利=3000-3000=0。

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000元。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000元。

(2)項(xiàng)目2018年累計(jì)完工進(jìn)度=(3000 4500)(3000 4500 1875)100=80。

2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(8000 1000)80-3000=4200(萬(wàn)元)

2018年待確認(rèn)合同成本=(3000 4500 1875)80-3000=4500(萬(wàn)元)

2018年待確認(rèn)合同利潤(rùn)總額=4200-4500=-300(萬(wàn)元)

待確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=(3000 4500 1)(1-80)=75(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500元。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4200。

項(xiàng)目建設(shè)——合同毛利300

借方：資產(chǎn)減值損失75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75

(3)2019年項(xiàng)目完工時(shí)，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2019年待確認(rèn)合同收入=9=1800(萬(wàn)元)

2019年待確認(rèn)合同成本=9=1875(萬(wàn)元)

2019年待確認(rèn)合同毛利=1800-1875=-75(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1875

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800。

項(xiàng)目建設(shè)——合同效益75

借方：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75

答案分析：

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入。承包人不得隨意確認(rèn)這些收入，只有在滿(mǎn)足規(guī)定的條件時(shí)才能確認(rèn)。2017年12月31日，其要求增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元，但未能與B公司達(dá)成一致.因此，這部分不能計(jì)入合同總收入。

完工百分比=累計(jì)實(shí)際合同成本/預(yù)計(jì)總合同成本100

本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完成百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同收入。

本期確認(rèn)的合同成本=預(yù)計(jì)合同成本總額完工百分比-上期累計(jì)確認(rèn)的合同成本

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，目前企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)及時(shí)入賬。

具體分為三種情況：

(1)采用合同完工后一次性結(jié)算工程價(jià)款方法的工程合同，在合同完工，施工企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的收入金額為雙方結(jié)算的合同總價(jià)。

(2)對(duì)于旬末或月中提前、月末結(jié)算、完工后結(jié)算的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即每月月末與承包單位結(jié)算已完成的工程價(jià)款時(shí)，確認(rèn)合同已完成部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，當(dāng)期收入金額為月末結(jié)算的已完成工程價(jià)款金額。

(3)按照工程形象進(jìn)度將工程價(jià)款劃分為不同階段、分期結(jié)算工程價(jià)款的工程合同，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的形象進(jìn)度分期確認(rèn)已完工階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。

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