第三章固定資產(chǎn)

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這一章是基礎章，不難。近三年題型以客觀題為主，分值在5分左右。本章重點介紹固定資產(chǎn)的初始確認、減值準備、擴張和處置。

[考點]

固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法綜述

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

自建固定資產(chǎn)折舊的會計處理

固定資產(chǎn)的處理

固定資產(chǎn)報廢成本的會計處理

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【知識點1】固定資產(chǎn)的確認

(一)固定資產(chǎn)的定義

指具有以下特征的有形資產(chǎn)。

1 .為生產(chǎn)商品、提供服務、租賃或經(jīng)營；

2.使用壽命超過一個會計年度。

【注】租賃是指以經(jīng)營租賃方式租出的機器設備。如果是房屋或建筑物，則屬于投資性房地產(chǎn)。

(2)固定資產(chǎn)的確認條件

1.與該固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

(三)固定資產(chǎn)確認條件的具體應用

1.環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產(chǎn)；

2.固定資產(chǎn)各組成部分使用壽命不同或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或者折舊方法的，應當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)(如飛機、發(fā)動機等)；

3.工業(yè)企業(yè)持有的備件、維修設備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但有些備件、維修設備需要與相關固定資產(chǎn)結合才能發(fā)揮作用，如民航運輸企業(yè)的高價周轉件等，應確認為固定資產(chǎn)。

【注意】環(huán)保設備雖然不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)獲得未來的經(jīng)濟利益或從其他資產(chǎn)的使用中獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。

【知識點2】固定資產(chǎn)的初始計量

(一)固定資產(chǎn)外包

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、相關稅費(關稅、契稅、車輛購置稅等。)、運輸費、裝卸費、安裝費和達到預定可使用狀態(tài)前可歸屬于該固定資產(chǎn)的專業(yè)服務費。

【注】差旅費、員工培訓費和可抵扣的增值稅進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。

會計處理：

1.購買不需要安裝的固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅(進項稅)

借出：銀行存款等。

2.購買需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

應交稅費-應交增值稅(進項稅)

借出：銀行存款等。

安裝固定資產(chǎn)：

借：在建工程

貸款：支付員工工資等。

達到預定可使用狀態(tài)后轉入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

在建工程貸款：元

(2)自建固定資產(chǎn)

成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要費用構成，包括工程材料成本、人工成本、已支付的相關稅費、應資本化的借款費用和應分攤的間接費用。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，包括自營建造和承包建造。

1.自營固定資產(chǎn)建造

成本應按實際的材料、人工和機械施工成本計量。

[注意問題]

1)施工期間

A.工程材料的損失、報廢和損壞，扣除剩余材料價值和保險公司及過失賠償后的凈損失等。應當計入建設項目成本；

B.剩余工程材料或處置的凈收益將抵消建設項目的成本。

C.工程完工后的工程材料盤盈、盤虧、報廢、毀損等計入當期營業(yè)外收入和支出。

2)用工程材料、原材料或庫存商品建造的固定資產(chǎn)，應按其實際成本轉入建造成本，不考慮投入物的轉移和視同發(fā)出

【注】待攤費用是指建造期間發(fā)生的不能直接計入固定資產(chǎn)價值，而應由建造的固定資產(chǎn)負擔的相關費用，包括管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應交稅費、符合資本化條件的借款費用、建造期間因盤虧、報廢和毀損而發(fā)生的工程材料凈損失、聯(lián)合負荷試驗費等。

2)按照以下公式進行分配：

A.待攤費用分攤率=累計待攤費用(建筑安裝支出)100。

待分配給建設項目的待攤支出=建設項目支出分配率

待分攤安裝工程費用=安裝工程費用分攤率

(三)企業(yè)以其他方式取得的固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)，在辦理完固定資產(chǎn)轉移手續(xù)后，以投資合同或協(xié)議約定的價值加上應繳納的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅(進項稅)

貸款實收資本：(占注冊資本的比例)

資本公積——資本溢價

(4)有棄置費的固定資產(chǎn)。

對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進行初始計量時，還應考慮廢棄成本。

廢棄成本通常是指企業(yè)根據(jù)國家、行政法規(guī)、公約等規(guī)定，承擔的環(huán)境保護和生態(tài)修復義務所確定的支出。如放棄和恢復油氣資產(chǎn)和核電站核設施環(huán)境的義務。

企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。

在固定資產(chǎn)使用壽命期間，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息支出，在發(fā)生時計入財務費用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢清理費用不屬于報廢費用，在發(fā)生時應作為毀損、報廢固定資產(chǎn)損失處理。

借：固定資產(chǎn)

貸款：在建工程(實際建造成本)

預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

借：財務費用(期初預計負債攤余成本實際利率)

貸款預計負債：

借：預計負債

借出：銀行存款等。(如果是廢棄費用)