新冠肺炎疫情爆發(fā)以來(lái)，社會(huì)各界踴躍捐款捐物。作為行政事業(yè)單位和民間組織的會(huì)計(jì)，在疫情防控期間，如何處理捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的賬目？現(xiàn)根據(jù)《民間非營(yíng)業(yè)組織會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府的有關(guān)規(guī)定，以及《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》稅[2020]2號(hào))和國(guó)家有關(guān)政策文件的要求，就接受和向國(guó)外捐贈(zèng)的主要會(huì)計(jì)處理和一些關(guān)鍵問(wèn)題談一談。

一、捐贈(zèng)和捐贈(zèng)收入的概念

捐贈(zèng)是指一個(gè)實(shí)體自愿將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一個(gè)實(shí)體或取消其債務(wù)。捐贈(zèng)收入是指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

二。捐贈(zèng)和捐贈(zèng)收入的類型

捐贈(zèng)分為：基金捐贈(zèng)；捐贈(zèng)物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；勞務(wù)捐助等。

捐贈(zèng)收入一般包括現(xiàn)金捐贈(zèng)、存貨捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)；也可以按照捐款來(lái)分類。

三。捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件

捐贈(zèng)收入是指接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。同時(shí)滿足以下條件：

(一)與捐贈(zèng)相關(guān)的具有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入本單位并受其控制，或者能夠清償相關(guān)債務(wù)；

(2)贈(zèng)與可以增加凈資產(chǎn)；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

四、接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的核算

疫情防控期間，該單位接受社會(huì)各界捐贈(zèng)的用于疫情防控的資金和物資。

(1)接受有限的捐贈(zèng)，直接用于開展疫情防控工作。單位作為受贈(zèng)人，應(yīng)當(dāng)向受贈(zèng)人出具合法票據(jù)，并與捐贈(zèng)人簽訂大額捐贈(zèng)協(xié)議，作為確認(rèn)捐贈(zèng)收入核算的依據(jù)。

(2)接受無(wú)用途限制的貨幣資金捐贈(zèng)。單位以政府名義接受無(wú)限額使用的貨幣資金的，按照《政府非稅收入管理辦法》稅〔2016〕33號(hào))的規(guī)定，上繳同級(jí)國(guó)庫(kù)，納入財(cái)政預(yù)算管理。同時(shí)，開具財(cái)政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，填寫“非稅收入一般繳款”。這類業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付財(cái)政資金”科目核算。

(三)接受捐贈(zèng)人委托的捐贈(zèng)。單位接受捐贈(zèng)人委托，將社會(huì)各界捐贈(zèng)的疫情防控資金和資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的第三方受益人的，應(yīng)當(dāng)與捐贈(zèng)人簽訂委托合同，并按照委托人的意愿及時(shí)交付捐贈(zèng)的資金和物資，不得擅自動(dòng)用或者挪作他用。這種業(yè)務(wù)屬于委托負(fù)債的核算。委托資產(chǎn)無(wú)法計(jì)量的，可以按照名義金額計(jì)量，也可以設(shè)立輔助賬戶備查。

動(dòng)詞（verb的縮寫）捐贈(zèng)物資價(jià)值的確定

捐贈(zèng)物資的價(jià)值是確定的。政府會(huì)計(jì)主體捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、相關(guān)協(xié)議等)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定成本。沒有取得相關(guān)證據(jù)，但按規(guī)定通行的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。無(wú)相關(guān)證據(jù)可資利用且尚未取得的，參照類似或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)確定其成本；沒有相關(guān)證據(jù)，不能可靠取得相同或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬，并登記捐贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量。相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等。計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

不及物動(dòng)詞捐贈(zèng)案例

(一)接受捐贈(zèng)的案件

[案例1]:

2020年2月1日，某公立醫(yī)院(機(jī)構(gòu))收到企業(yè)A捐贈(zèng)的50萬(wàn)元，用于購(gòu)買本次疫情防控專用的防疫用品，已存入銀行。2月3日，我接受了一批

(2)2020年2月3日，我接受了企業(yè)B的實(shí)物捐贈(zèng)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫(kù)存物品1000000。

貸款：捐贈(zèng)收入100萬(wàn)。

預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)會(huì)計(jì)處理。

(3)2020年2月5日收到主管部門調(diào)撥的物資。(預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)會(huì)計(jì)處理。務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫(kù)存項(xiàng)目100，000

貸款：無(wú)償劃撥凈資產(chǎn)10萬(wàn)。

【備注】:預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)會(huì)計(jì)處理。

(4)2020年2月底，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：捐收入150萬(wàn)

貸款：本期盈余150萬(wàn)。

預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)會(huì)計(jì)處理。

[備注]:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“凈資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥”和預(yù)算會(huì)計(jì)“其他預(yù)算收入-捐贈(zèng)收入”按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)至2020年末。

[案例二]:

2020年2月，某省慈善總會(huì)(代行政府職能)接受社會(huì)非定向捐贈(zèng)200萬(wàn)元，并開具專項(xiàng)捐贈(zèng)票據(jù)。(預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)會(huì)計(jì)處理。務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款2000000。

貸款：應(yīng)付財(cái)務(wù)2000000。

[案例三]:

2020年1月，疫情定點(diǎn)公立醫(yī)院收到新型冠狀病毒疫情學(xué)會(huì)貨幣收入500萬(wàn)元，企業(yè)A捐贈(zèng)價(jià)值200萬(wàn)元的口罩和防護(hù)用品，企業(yè)B捐贈(zèng)價(jià)值1000萬(wàn)元的新型冠狀病毒疫情專用呼吸機(jī)一批。醫(yī)院通過(guò)銀行支付了5萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)。(均已開具捐贈(zèng)專用票據(jù))。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款5000000。

固定資產(chǎn)-通風(fēng)機(jī)10000000

庫(kù)存-口罩和防護(hù)設(shè)備2000000

貸款：捐贈(zèng)收入-貨幣資金5000000。

捐贈(zèng)收入-非現(xiàn)金資產(chǎn)-固定資產(chǎn)——B單位1000000

捐贈(zèng)收入-非現(xiàn)金資產(chǎn)-存貨——A單位2000000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金余額-貨幣資金5000000。

貸款：其他預(yù)算收入——新型冠狀病毒疫情專項(xiàng)捐贈(zèng)收入5000000。

(二)國(guó)外捐贈(zèng)案例

單位捐贈(zèng)是指單位經(jīng)批準(zhǔn)，以自有資金或者其他資產(chǎn)向其他單位捐贈(zèng)用于疫情防治的資金和物資，用于支持疫情防治工作。

【案例】:某事業(yè)單位被批準(zhǔn)向防疫點(diǎn)捐贈(zèng)一批物資。這批物資賬面余額為10萬(wàn)元，授權(quán)1000元支付捐贈(zèng)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)101000。

借出：庫(kù)存物品——口罩100000

零余額賬戶的使用金額為1000元。

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他費(fèi)用1000。

貸款：資金余額，零余額賬戶，使用金額1000元。

【案例】:某教育局向當(dāng)?shù)啬承�學(xué)免費(fèi)調(diào)撥一批防護(hù)用品，賬面余額2萬(wàn)元。轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，500元被授權(quán)繳納相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：免費(fèi)配置20000凈資產(chǎn)。

借出：庫(kù)存物品——口罩20000

同時(shí)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)500

貸款：零余額賬戶，金額500元。

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他支出500

貸款：資金余額，零余額賬戶，使用金額500。

【案例】:某事業(yè)單位為支持疫情防控工作，號(hào)召全體員工捐款。收受員工5萬(wàn)元，存入公司銀行賬戶；并向社會(huì)福利機(jī)構(gòu)繳納員工捐款5萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借方：銀行5萬(wàn)元。

貸：其他應(yīng)付款：33，354職工捐款5萬(wàn)元。

借：其他應(yīng)付款——職工捐贈(zèng)50000。

貸款：銀行存款5萬(wàn)元。

預(yù)算會(huì)計(jì)：非會(huì)計(jì)處理

(未完待續(xù))