【業務描述】施工過程中，施工方為施工方支付水電費，供電公司為施工方開具發票，從施工方需要支付給施工方的工程進度款中扣除之前支付的水電費。

【商業本質】建筑商以公允的價格轉售水電費。

[業務處理]

在實際業務中，有以下幾種處理方式(以電費為例):

1.業主將向業主開具預付水電費部分的發票：

會計處理：

1)向供電方支付電費并取得供電方開具的電費發票時：

借：其他應收款——施工方

貸款：其他業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)13

借：其他業務成本

應交稅費-應交增值稅(進項稅)13

貸款：銀行存款

2)結算工程款并扣除水電費時：

借：生產成本——建筑安裝工程費用等。

應交稅費-應交增值稅(進項稅)9

貸款：銀行存款

其他應收款——施工方

3)為施工方開具水電費發票時：

沒有會計處理。(前期已經做了相關處理，此時只是給對方開發票)

2.施工方不會就水電費預付款向施工方開具發票；

會計處理：

1)向供電方支付電費并取得供電方開具的電費發票時：

借：其他應收款——施工方

應交稅費-應交增值稅(進項稅)13

貸款：銀行存款

應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)13

2)結算工程款并扣除水電費時：

借：生產成本——建筑安裝工程費用等。

應交稅費-應交增值稅(進項稅)9

貸款：銀行存款

其他應收款——施工方

【業務】兩種方式簡述：

1、第一種方式，顯然是一種比較正規的做法，從稅法角度講，待攤費用本身屬于一種價外費用，應按規定繳納增值稅。建設者需要繳納增值稅，同時抵扣相應的進項稅，“一進一出”。總的來說，不占便宜，也不吃虧。但施工方實際承擔了水電費，可以抵扣相應的進項稅，是合理的。

2.第二種方法，對于施工方來說，不需要交稅，也不抵扣進項稅。看起來和第一種方法沒什么區別，但是有稅務風險。這就相當于，一件商品，100元的價格，100元的成本，不盈利，不虧損，那就沒必要做賬務處理了？顯然不是，我們需要體現的是100的收入，100的成本，0的利潤。對于施工方來說，承擔了成本，沒有相應的進項稅可以抵扣，顯然是虧損的。

3，同樣的進項稅，建筑商和施工商都沒有抵扣，原因是建筑商沒有給建筑商開發票，這明顯是損人不利己的事情。這樣，真正的受益者似乎是稅務局。實際上，無論是否開具發票，對于施工方來說，都需要按規定繳納增值稅來抵扣進項稅。

4.綜上所述，第一種方式才是正確的處理方式。

5.至于水費，存在稅率差異，需要施工方計算開具稅率為13的發票，并與施工方協商補償稅率差異造成的損失。