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建筑門窗分包會計分錄

2023-03-05 10:08:51深圳會計培訓

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湖南省有一家門窗制造有限公司,是增值稅一般納稅人,屬于建材行業。主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條的生產、加工和銷售。其中鋁合金門窗是其主要產品,公司經常與房地產開發商簽訂工程鋁合金門窗的大額銷售協議。因為鋁合金門窗的安裝需要一定的技術,房地產開發公司通常會要求其提供安裝服務,結算時會比單獨銷售不提供安裝服務多花一筆安裝服務費。

公司經理實在不愿意按照17的稅率給安裝費交增值稅,但是又沒有可以抵扣的進項,那就讓財務人員考慮有沒有什么好的節稅辦法。相關稅收規定后,財務人員設計了一個規劃方案:將門窗銷售合同與勞務安裝分離,從財務處理上將一份銷售安裝合同分成兩部分,按生產成本計算繳納鋁合金門窗增值稅,將合同收入扣除鋁合金門窗成本后的剩余收入確認為勞務安裝收入, 并且按照“建設”稅目繳納3的營業稅,與17的增值稅相差14%,這樣就節省了很多稅收支出。

財務人員認為應根據《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定“納稅人從事非應稅勞務,應分別核算銷售貨物或應稅勞務和非應稅勞務。未單獨核算或者不能準確核算的,其非應稅服務應當與貨物或者應稅服務一并繳納增值稅。”企業做了單獨核算,可以單獨納稅。

近日,企業所在的國稅稽查局在對該公司進行稅務檢查時發現了這一問題。檢查人員查閱了該企業近年來簽訂的所有合同和協議,得出的結論是,這實際上是一種混合銷售行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條的規定,“銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務的,為混合銷售行為。從事貨物生產、批發或零售的企業、企業單位和個體經營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應征收增值稅。從合同簽訂和付款的角度來看,這是一種銷售行為,不能人為分割。

另外,企業要想將兩項業務完全分開,不能簡單地從財務上處理,必須滿足相關條件。根據國稅發[2002]117號規定,符合下列條件的,銷售自產貨物和提供增值稅應稅服務的收入征收增值稅,提供建筑勞務的收入(不含自產貨物收入和按規定應征收增值稅應稅服務收入)征收營業稅: (一)必須具有建設行政主管部門批準的建筑(安裝)資質;(二)簽訂的建筑工程施工合同或分包合同單獨注明建筑勞務價格。不同時滿足上述條件的,對納稅人取得的全部收入征收增值稅,不征收營業稅。通知還指出了自產貨物的范圍,包括鋁合金門窗。該公司既無建設行政主管部門批準的建筑(安裝)資質,也無分包合同中單獨注明的建筑行業勞務價格,應就其全部收入繳納增值稅。

據此,根據《稅收征收管理法》第52條第2款,國家稅務總局檢查B

交了稅和滯納金后,企業財務人員害羞地對稅務人員說:“我簡化了稅務籌劃,稅務籌劃不能只從賬目上辦理。稅務籌劃要在業務發生之前就開始設計方案,考慮整個業務過程中重要因素的變化。我以后一定會吸取這個教訓。”

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