村集體經(jīng)濟(jì)組織公益金是用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)集體文化、福利、衛(wèi)生等公益設(shè)施的專項(xiàng)資金，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益的重要組成部分。由于備用金公益金“看不見摸不著”，部分業(yè)務(wù)人員概念模糊，核算不規(guī)范，導(dǎo)致賬實(shí)不符，數(shù)據(jù)不真實(shí)。現(xiàn)在，我想談?wù)劰�共�?chǔ)備的公益金及其會(huì)計(jì)核算。

一、公益金及其會(huì)計(jì)核算

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“儲(chǔ)備公益金是指從村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入和其他收益中提取的儲(chǔ)備公益金。”這就明確了公益金有兩種，一種是從收入中提取，一種是從其他渠道獲取。

1.從收入中提取公益金。

年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)從本年收入中提取公益金。支取時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記“公益金”科目。

借：收入分配

貸款：公積金公益金

“收益提取”的渠道很好理解，核算也很簡(jiǎn)單。

2.從其他渠道獲得的公益金。

(一)村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的征地補(bǔ)償費(fèi)和拍賣荒山、荒坡、灘涂、荒地使用權(quán)所得的款項(xiàng)。

借方：銀行存款

貸款：公積金公益金

(2)村集體經(jīng)濟(jì)組織集資時(shí)，出資人實(shí)際出資超過約定出資的差額。

借方：銀行存款

貸款：資本

儲(chǔ)備公益金

當(dāng)投資者的實(shí)際出資額低于約定出資額時(shí)：

借方：銀行存款

儲(chǔ)備公益金

貸款：資本

(3)村集體經(jīng)濟(jì)組織無償接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)和有關(guān)部門撥付的專項(xiàng)資金。

借方：銀行存款

貸款：公積金公益金

(4)村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)形式對(duì)外投資時(shí)，雙方約定價(jià)格高于賬面凈值的差額。

借：長(zhǎng)期投資

累積折舊

貸款：固定資產(chǎn)

儲(chǔ)備公益金

當(dāng)協(xié)議價(jià)格低于賬面凈值時(shí)：

借：長(zhǎng)期投資

累積折舊

儲(chǔ)備公益金

貸款：固定資產(chǎn)

(5)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議基金”進(jìn)行村級(jí)公益項(xiàng)目建設(shè)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)增加公益金。

“一事一議”籌資方案經(jīng)會(huì)員大會(huì)或會(huì)員代表大會(huì)討論通過時(shí)：

借：內(nèi)部交換

貸款：一物一議基金

當(dāng)農(nóng)民付款時(shí)：

借方：銀行存款

貸項(xiàng)：內(nèi)部交易

使用“一事一議”資金建造固定資產(chǎn)時(shí)：

借：在建工程。

貸款：銀行存款

固定資產(chǎn)竣工后：

借：固定資產(chǎn)

貸款：在建工程。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“一事一議”課題經(jīng)費(fèi)：

借：根據(jù)具體情況討論資金。

貸款：公積金公益金

二、公益金的使用和核算。

按照規(guī)定程序，在批準(zhǔn)儲(chǔ)備公益金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“儲(chǔ)備公益金”科目，貸記“資本”科目。

借：儲(chǔ)備基金的公益金

貸款：資本

按照規(guī)定程序，在批準(zhǔn)用公益金彌補(bǔ)福利費(fèi)不足時(shí)，借記“公益金提取公益金”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

借：儲(chǔ)備基金的公益金

貸款：應(yīng)付福利費(fèi)

按規(guī)定程序批準(zhǔn)用公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公益金”科目，貸記“收益分配”科目。

借：儲(chǔ)備基金的公益金

貸款：收入分配

三、關(guān)于公益金的其他問題。

1.沒有集體積累的固定資產(chǎn)(儲(chǔ)備基金)

“一事一議”資金用于村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，在建項(xiàng)目完工后未形成固定資產(chǎn)的，計(jì)入

因債務(wù)單位注銷或債務(wù)人死亡，無財(cái)產(chǎn)清償，又無債務(wù)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，由有關(guān)責(zé)任人賠償。按規(guī)定程序核定后，計(jì)入其他費(fèi)用。此時(shí)不涉及公益金；毀損、滅失或報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和剩余材料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他費(fèi)用，不得沖減公益金；農(nóng)資死亡毀損，按規(guī)定程序?qū)徟�后，扣除�?zé)任人或保險(xiǎn)公司按實(shí)際成本應(yīng)賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支，不增加或減少公益金。需要支付的勞動(dòng)投入不涉及公益金。

(作者單位：山東省禹城市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局)