接受加油卡或燃油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或燃油憑證銷售成品油的單位按照實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

1.賣家開具預(yù)付卡充值發(fā)票。增值稅方面，買方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅方面，相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。這里的相關(guān)憑證主要是指購(gòu)物卡的使用記錄，可以在線。

2.實(shí)際消費(fèi)后，根據(jù)加油卡或燃油憑證的退貨記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。增值稅可以抵扣。企業(yè)所得稅方面，實(shí)際發(fā)生后開具的發(fā)票為有效的抵扣憑證。

參考文件：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(令第2號(hào))

財(cái)務(wù)處理

1.購(gòu)買加油卡時(shí)，按照取得的普通發(fā)票。

借方：預(yù)付——石油公司

貸款：銀行存款

2、加油后的實(shí)際消耗量，按增值稅專用發(fā)票計(jì)算。

借：管理費(fèi)等。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：預(yù)付——石油公司

持卡人在購(gòu)卡和充值時(shí)可以取得普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行扣稅。

購(gòu)物卡

發(fā)票獲取

1.購(gòu)物卡——在指定商場(chǎng)消費(fèi)的單用途卡。

如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂(lè)福卡、百盛卡、美容卡、健身卡等。只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用。

(1)企業(yè)購(gòu)買購(gòu)物卡時(shí)，售卡人開具不含稅的增值稅普通發(fā)票；

(二)持卡人使用購(gòu)物卡購(gòu)買商品或者接受服務(wù)時(shí)，商品或者服務(wù)的銷售者應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售貨款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“預(yù)付卡結(jié)算貨款已收”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)發(fā)卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票應(yīng)留存?zhèn)洳椋�作為發(fā)卡方銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得墊付資金不繳納增值稅的憑證。

政策依據(jù)：《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(53號(hào)、20號(hào)公告)

2.發(fā)行方以外的企業(yè)或商戶用于購(gòu)買商品或服務(wù)的預(yù)付卡，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用。

如：尚同卡、弗卡、新生易卡、環(huán)付通卡、連欣卡等。商場(chǎng)、便利、餐廳等很多簽約客戶都可以使用。

(一)銷售多用途卡取得的人民幣等值資金，或者受理多用途卡持卡人取得的充值資金，不繳納增值稅，開具不含稅的增值稅普通發(fā)票；

(二)持卡人使用多用途卡向與支付機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買商品或服務(wù)，特約商戶應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(三)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售貨款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算貨款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椋�作為支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡或者接受多用途卡充值預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證。

政策依據(jù)：《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(53號(hào)、20號(hào)公告)

增值稅方面，買方不能在賣方開具預(yù)付卡充值發(fā)票時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅方面，相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。這里的相關(guān)憑證主要是指購(gòu)物卡的收款記錄和用途。禮品卡不能兌換有稅率的發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)買禮品卡時(shí)：

借方：預(yù)付賬戶——預(yù)付卡

貸款：銀行存款

2.當(dāng)禮品卡作為節(jié)日福利發(fā)放給員工時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利基金。

克雷迪

4.使用購(gòu)物卡購(gòu)買辦公用品、茶水、紙巾和其他集體福利：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)用

貸：預(yù)付賬戶——預(yù)付卡

購(gòu)物卡單位的稅務(wù)處理

(1)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，買預(yù)付卡的時(shí)候拿到發(fā)票，如果沒(méi)有實(shí)際使用，就要按照資產(chǎn)來(lái)管理。

也不能稅前扣除。實(shí)際開具時(shí)，憑相關(guān)內(nèi)外憑證，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

通俗地說(shuō)，就是在購(gòu)買時(shí)取得發(fā)票，計(jì)入預(yù)付款項(xiàng)等資產(chǎn)。使用時(shí)可按規(guī)定稅前扣除，不需要發(fā)票。

(2)增值稅

不管你賣的是單用途卡還是多用途卡，都不用交增值稅，所以企業(yè)不用交增值稅作為銷售額。

(3)個(gè)人所得稅

具體來(lái)說(shuō)，并非所有情況都需要納稅：

發(fā)給職工：一般情況下，個(gè)人所得稅按照工資薪金所得代扣代繳，除非屬于文件規(guī)定的免稅收入情形，比如企業(yè)發(fā)給職工的困難補(bǔ)助，無(wú)論是通過(guò)福利費(fèi)還是工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

向本單位非職工發(fā)放：除非企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)，贈(zèng)送禮品卡等文件規(guī)定的個(gè)人所得稅，一般情況下，同類企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品卡等卡片的，按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

ETC充值卡

發(fā)票獲取

1.充值時(shí)取得的非應(yīng)稅發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只能作為憑證使用。企業(yè)所得稅方面，實(shí)際通行后憑相關(guān)憑證在稅前扣除，憑證可以是通行記錄清單。

2.可以選擇充值后開具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實(shí)際消費(fèi)后開具稅費(fèi)電子發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

具有電子繳費(fèi)功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。使用ETC卡充值繳費(fèi)的，可以開具含稅電子普通發(fā)票，也可以開具不含稅電子普通發(fā)票。詳情如下：

(1)預(yù)充值時(shí)要求開具發(fā)票的，只能開具無(wú)稅電子普通發(fā)票，稅率欄顯示“無(wú)稅”；

(2)預(yù)收費(fèi)時(shí)不索要發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)后索要發(fā)票，或消費(fèi)后索要發(fā)票的，可開具稅務(wù)用電子普通增值稅發(fā)票，發(fā)票左上角印有“通行費(fèi)”字樣，收款人可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并在360天內(nèi)查驗(yàn)確認(rèn)。

開具稅務(wù)用電子普通增值稅發(fā)票：可在票根網(wǎng)站開具，可在一張發(fā)票中開具多張過(guò)橋費(fèi)，可由個(gè)人ETC開具單位開具(發(fā)票有車牌號(hào))。

會(huì)計(jì)處理

借方：預(yù)付賬戶-長(zhǎng)途充值

貸款：銀行存款

在取得實(shí)際通行費(fèi)并取得通行費(fèi)消費(fèi)明細(xì)后，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

借：費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：預(yù)付賬戶-通行費(fèi)充值

無(wú)論是加油卡、購(gòu)物卡，還是ETC的預(yù)付卡，實(shí)際辦卡時(shí)，真正的應(yīng)稅業(yè)務(wù)尚未開始。在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，其實(shí)就是預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)，企業(yè)把其中一項(xiàng)資產(chǎn)(貨幣資金)變成另一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款)。

實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期成本。當(dāng)然，一般情況下，企業(yè)的這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)都處于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，我們通常可以合并。

在取得發(fā)票方面，購(gòu)物卡不能再換取有稅率的發(fā)票，這就注定了購(gòu)物卡不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是加油卡和ETC預(yù)付卡可以獲得有稅率的發(fā)票。其中，ETC卡充值時(shí)不得開具免稅發(fā)票，開具了也不能換。加油卡雖然沒(méi)有明確規(guī)定，但實(shí)際操作中如果要抵扣，也建議實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后再開專用票，充值時(shí)不開發(fā)票。

除了發(fā)票，我們盡量獲取更多的其他抵扣憑證來(lái)證明真實(shí)的業(yè)務(wù)，尤其是比較大的部分。這個(gè)相關(guān)的證明主要是消費(fèi)記錄，比如加油記錄，流量記錄。