近年來，養殖專業合作社快速發展，但由于《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定將牲畜(禽)資產按類型、成長階段分類處理，核算過程較為復雜，部分合作社財務人員還未熟練掌握會計處理方法。筆者按照相關要求，結合實例，與大家共同探討合作社牲畜(禽)資產的分類及賬務處理。

　　一、牲畜(禽)資產類別

　　(一)幼畜及育肥畜

　　幼畜是指尚未成齡的畜(禽)類資產，包括未成齡的牛、馬、雞、鵝、豬等。育肥畜(禽)是指達到一定的生長期，但尚未出售的畜(禽)類，飼養目的是為了出售，屬于消耗性牲畜(禽)資產。

　　(二)產畜(禽)和役畜

　　產畜(禽)是指用來生產畜(禽)類農產品的生產性農業資產，如母豬和母雞用來生產小豬和產蛋，生產出人們需要的農產品。役畜則是指供人役使出力的牲畜，如用來耕地和運輸的牛、馬、驢、騾，屬于生產性牲畜資產。

　　除以上外，對蜜蜂、狐貍等特色養殖或出于開展特色旅游目的而飼養的動物，也應該按照消耗性和生產性特點分類，歸到以上相應的類別中管理。

　　二、牲畜(禽)資產的計價

　　1. 外購的幼畜及育肥畜，應該按照購買時實際支付的價款和應該負擔的運雜費等構成其初始成本。

　　2. 自行繁育和養殖幼畜，按照平時各項支出(包括應該負擔的各項攤銷費用)累計計算成本。

　　以上幼畜及育肥畜在飼養期間發生的飼養費用要進行資本化處理，計入牲畜資產價值中。

　　3. 幼畜成齡轉為產役畜。當幼畜成齡時，應該轉到產役畜類進行管理，之后發生的各項費用不再計入牲畜資產價值，而是列入當期經營費用中。

　　4. 產役畜轉為育肥畜。當產役畜過了產齡和役齡后，就要轉為育肥畜，以待育肥后出售。在財務上應該將成本從產役畜劃轉為育肥畜。

　　5. 從其他取得的牲畜資產，按照當時取得時的實際情況確認。如果是接受捐贈的，應該按照所附發票上記載的金額加上實際發生的雜項費用計算其成本。如果沒有價值證明的，應該以市場價格作為取得資產的入賬價值。如果是投資者投入的牲畜資產，應按照合同商定的價值作為取得成本。

　　6. 牲畜(禽)資產的處理。專業合作社牲畜(禽)資產減少的情況主要有對外銷售、對外投資、死亡毀損。財務部門應該及時履行手續，做好賬務處理。

　　三、牲畜(禽)資產的核算

　　(一)幼畜和育肥畜(或幼禽和育肥禽)核算

　　【例1】養殖專業合作社購入小牛犢20只，單價1000元，計2萬元，同時支付運費500元。小牛犢已交給飼養員開始飼養，所有款項用現款結算。會計人員根據付款憑證編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產

　　幼畜和育肥畜牛

　　20 500

　　貸：庫存現金20 500

　　本月發生牛飼料費用7000元、防疫苗注射費500元、應分配人工費2500元。根據飼料出庫單、獸醫站費用發票、支出憑證及工資費用分配表等單據，編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產

　　幼畜和育肥畜牛

　　10 000

　　貸：產品物資飼料7 000

　　應付工資 2 500

　　庫存現金 500

　　數月后，“牲畜資產幼畜和育肥畜牛”明細賬戶余額4萬元，小牛犢單位成本為2000元。現出售2頭小牛犢，出售收入6300元已經收到現款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款6 300

　　貸：經營收入牲畜和禽類

　　6 300

　　借：經營支出牲畜和禽類

　　2 000

　　貸：牲畜資產

　　幼畜和育肥畜牛

　　2 000

　　經歷一段時期后，所剩18頭牛有1頭因車禍死亡，相關責任人交來賠償款1500元，保險公司賠款600元，其余款項列作養殖專業合作社損失而計入其他支出項目。期間牛犢的單位成本為2500元。會計人員根據現金收據、保險公司理賠確認書及合作社負責人的批示意見，編制會計分錄如下：

　　借：其他支出畜禽死亡損毀

　　400

　　應收款××保險公司

　　1 500

　　庫存現金600

　　貸：牲畜資產

　　幼畜和育肥畜牛

　　2 500

　　若干年后，所剩17頭牛已經成為成年牛，進入“產役畜”明細科目核算，累計賬面成本為4.1萬元。根據有關賬面成本資料編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產產役牛

　　41 000

　　貸：牲畜資產

　　幼畜和育肥畜牛

　　41 000

　　(二)產役畜(或產品禽)核算

　　【例2】養殖專業合作社購入成年牛5頭，單價3500元，計17500元。所購牛交給飼養員開始飼養，所有款項用現款結算。會計人員根據付款憑證編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產產役畜牛

　　17 500

　　貸：庫存現金17 500

　　本月發生牛飼料費用4000元、應分配人工費2000元。根據飼料出庫單及工資費用分配表等單據，編制會計分錄如下：

　　借：經營支出牲畜和禽類

　　6 000

　　貸：產品物資飼料4 000

　　應付工資2 000

　　若5頭牛的平均生存年限是15年，按月計提5頭牛的攤銷額92.36元[17500×(1-5)÷15÷12]，根據攤銷費用計提表編制會計分錄如下：

　　借：經營支出牲畜和禽類

　　92.36

　　貸：牲畜資產產役畜牛

　　92.36

　　數月后，“牲畜資產幼畜和育肥畜牛”明細賬戶余額2萬元，單位成本為4000元。出售其中1頭牛，銷售收入4500元已經收到現款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款4 500

　　貸：經營收入牲畜和禽類

　　4 500

　　借：經營支出牲畜和禽類

　　4 000

　　貸：牲畜資產產役畜牛

　　4 000

　　同月，有1頭牛因病死亡，保險公司賠款600元，其余款項列作養殖專業合作社損失而計入其他支出項目。會計人員根據保險公司理賠確認書及合作社負責人的批示意見，編制會計分錄如下：

　　借：其他支出畜禽死亡損毀

　　3 400

　　應收款××保險公司

　　600

　　貸：牲畜資產產役畜牛

　　4 000

　　(作者單位：浙江省麗水市蓮都區農業農村局)