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　　應(yīng)收賬款無法收回會計(jì)分錄 未提壞賬準(zhǔn)備

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應(yīng)收賬款無法收回會計(jì)分錄 小企業(yè)

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

　　借:信用減值損失

　　貸:應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，而金沖減壞賬準(zhǔn)備，

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款定義

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。

　　應(yīng)收賬款賬務(wù)處理

　　1、應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；

　　2、代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；

　　3、已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；

　　4、已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；

　　5、預(yù)收工程價(jià)款的結(jié)算；（預(yù)售賬款也可以在“應(yīng)收”內(nèi)核算）

　　6、其他預(yù)收貨款的結(jié)算。

　　7、收取購買商品、材料等賬款；

　　8、收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

　　9、退回的預(yù)收賬款；

　　10、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時(shí)；

　　11、收到承兌的商業(yè)匯票，款項(xiàng)還未到賬；

　　12、已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。

　　那么當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來了，若是要做到稅前扣除，需要具備什么條件呢？

　　需具備以下6個(gè)條件

　　條件一

　　壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了，因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，才允許稅前扣除。

　　參考：

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　條件二

　　欠款時(shí)間至少1年以上或者甚至3年以上。一年內(nèi)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)了壞賬無法收回，該筆損失是不能稅前扣除的。

　　參考：

　　《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(公告2011年第25號)規(guī)定：

　　第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　條件三

　　會計(jì)上已經(jīng)做了損失處理，也就是會計(jì)人員必須對于無法收回的應(yīng)收賬款做賬處理。僅僅是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不得稅前扣除的。

　　參考：

　　1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

　　2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　條件四

　　應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈。資產(chǎn)損失的證據(jù)鏈條一定需要內(nèi)外結(jié)合、相互印證，如果缺少外部證據(jù)，實(shí)務(wù)中被認(rèn)可的可能性較小。

　　參考：

　　根據(jù)公告2011年第25號第十六條的規(guī)定， 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十七條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

　　（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　　（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　　（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　　（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

　　（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

　　（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

　　（九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

　　（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

　　（一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；

　　（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　　（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

　　（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

　　（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(公告2011年第25號)第二十二條規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

　　（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

　　（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

　　（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

　　（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

　　（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

　　（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　條件五

　　需要納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù�表人、主要�?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明，壞賬稅前扣除不再需要出具專項(xiàng)報(bào)告了。

　　參考：

　　1、《關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（公告2022年第65號）規(guī)定，取消的稅務(wù)證明事項(xiàng)目錄（共20項(xiàng)），其中第3項(xiàng)：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷�業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

　　“專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告”已經(jīng)不再需要，而改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù�表人、主要�?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

　　2、福建省局《2022年9月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》作出了明確的回答，應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，也只要出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料，不再需要專項(xiàng)報(bào)告了。

　　條件六

　　別忘了企業(yè)所得稅匯算清繳年報(bào)填報(bào)A105090表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除，不管有沒有稅會差異，必須填寫A105090 資產(chǎn)損失及調(diào)整表。

　　參考：

　　1、按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　2、根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（公告2022年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

　　應(yīng)收賬款賬務(wù)處理

　　一、銷售貨物（服務(wù)）時(shí)的應(yīng)收賬款

　　1、銷售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2、收回款項(xiàng)時(shí),分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3、收回應(yīng)收賬款發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí),分錄如下：

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　4、計(jì)提壞賬（備抵法）：

　　借：信譽(yù)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　5、壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　6、計(jì)提的壞賬被收回：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信譽(yù)減值損失

　　7、確認(rèn)后的壞賬被收回：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，如壞賬準(zhǔn)備有余額：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信譽(yù)減值損失

　　8、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下壞賬分錄：

　　借：營業(yè)外支出——壞賬

　　貸：應(yīng)收賬款

　　二、代墊運(yùn)費(fèi)

　　1、企業(yè)代墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——公司名稱

　　貸：銀行存款

　　2、企業(yè)收回代墊付的運(yùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款——公司名稱

　　銷售方代墊運(yùn)費(fèi)記“應(yīng)收賬款”

　　購買方代墊運(yùn)費(fèi)記“其他應(yīng)收款”

　　在實(shí)務(wù)中，銷售方與購貨方在運(yùn)費(fèi)結(jié)算方面有兩種方式：

　　一是代墊（承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，銷售方原票轉(zhuǎn)交）；

　　二是代收代付（承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給銷售方，銷售方將運(yùn)費(fèi)并入貨款）。

　　由于在稅收方面，代墊運(yùn)費(fèi)銷售方不需承擔(dān)稅負(fù)，而代收代付運(yùn)費(fèi)則要承擔(dān)額外的稅負(fù)（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)抵扣率只有9,而并入貨款征稅稅率為13,低扣高征），所以，在業(yè)務(wù)中，銷售方大多希望采用兩票制結(jié)算，即代墊運(yùn)費(fèi)。
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