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會計分錄公司合并

2023-02-17 11:27:35深圳會計培訓

  母公司2018年向子公司銷售商品20,000元,銷售成本16,000元;子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。子公司2018年年末發現該存貨已部分陳舊,其可變現凈值降至18,400元,為此,子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1,600元。

  2019年子公司又從母公司購進存貨30,000元,母公司銷售該商品的銷售成本為24,000元。子公司2018年從母公司購進的存貨本期全部售出,銷售價格為26,000元;2019年從母公司購進的存貨本期銷售40,銷售價格為15,000元,另外60形成期末存貨。2019年年末該內部購進存貨的可變現凈值為16,000元,2019年年末計提存貨跌價準備2,000元。

  母子公司的企業所得稅稅率均為25(即需要考慮遞延所得稅影響),不考慮其他稅費影響。

  根據上述材料分別編制母子公司2018年、2019年的個別報表會計分錄及合并抵銷分錄。

  1、借:應收賬款-子公司 20000元

  貸:營業收入 20000元

  2、借:營業成本 16000元

  貸:存貨 16000元

  3、借:所得稅費用 1000元 (20000-16000)*25

  貸:應交所得稅 1000元

  1、借:存貨 20000元

  貸:應付賬款-母公司 20000元

  2、借:資產減值損失 1600元

  貸:存貨-跌價準備 1600元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 400元 (1600元*25)

  貸:所得稅費用 400元

  1、 未實現內部銷售損益抵銷:

  借:營業收入 20000元

  貸:營業成本 16000元

  貸:存貨 4000元

  2、 確認未實現內部銷售損益對應的遞延所得稅:

  合并層面該商品期末的賬面價值=16000元,計稅基礎=20000元,賬面價值<計稅基礎,形成可抵扣暫時性差異4000元。

  借:遞延所得稅資產 1000元 (4000元*25)

  貸:所得稅費用 1000元

  3、 合并層面該商品期末的賬面價值=16000元,可變現凈值=18400元,合并層面未發生減

  值,因此需要沖回個別報表計提的存貨跌價準備。

  借:存貨-跌價準備 1600元

  貸:資產減值損失 1600元

  4、 同時,沖回個別報表計提的存貨跌價準備所對應的遞延所得稅:

  借:所得稅費用 400元 (1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產 400元

  5、 內部債權債務抵銷:

  借:應付賬款-母公司 20000元

  貸:應收賬款-子公司 20000元

  1、借:應收賬款-子公司 30000元

  貸:營業收入 30000元

  2、借:營業成本 24000元

  貸:存貨 24000元

  3、借:所得稅費用 1500元 (30000-24000)*25

  貸:應交所得稅 1500元

  1、 確認2018年購進商品的銷售收入及結轉銷售成本:

  借:應收賬款 26000元

  貸:營業收入 26000元

  同時:

  借:營業成本 20000元

  貸:存貨 20000元

  計提應交所得稅:

  借:所得稅費用 1500元 (26000-20000)*25

  貸:應交所得稅 1500元

  2、2018年購進的該商品在2018年子公司個別報表已計提存貨跌價準備1600元,當該商品銷售之后需要結轉已計提存貨跌價準備及轉回對應的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價準備 1600元

  貸:營業成本 1600元

  同時:

  借:所得稅費用 400元

  貸:遞延所得稅資產 400元

  3、 確認2019年購進商品:

  借:存貨 30000元

  貸:應付賬款-母公司 30000元

  4、 確認2019年購進商品的銷售收入及結轉銷售成本:

  借:應收賬款 15000元

  貸:營業收入 15000元

  同時:

  借:營業成本 12000元 (存貨30000元*銷售進度40)

  貸:存貨 12000元

  計提應交所得稅:

  借:所得稅費用 750元 (15000-12000)*25

  貸:應交所得稅 750元

  5、 計提存貨跌價準備:

  借:資產減值損失 2000元

  貸:存貨-跌價準備 2000元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 500元(2000元*25)

  貸:所得稅費用 500元

  1、抵銷上年末未實現內部銷售損益對期初未分配利潤的影響:

  借:未分配利潤-年初 4000元

  貸:存貨 4000元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 1000元(4000元*25)

  貸:未分配利潤-年初 1000元

  2018年未實現內部銷售損益在2019年全部對外銷售予以實現,需要予以抵消,同時轉回對應的遞延所得稅:

  借:存貨 4000元

  貸:營業成本 4000元

  同時:

  借:所得稅費用 1000元

  貸:遞延所得稅資產 1000元

  2、 抵銷上年末合并層面應抵銷的存貨跌價準備對期初未分配利潤的影響:

  借:存貨-跌價準備 1600元

  貸:未分配利潤-年初 1600元

  同時:

  借:未分配利潤-年初 400元(1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產 400元

  2018年未實現內部銷售損益在2019年全部對外銷售予以實現,需要調整個別報表結轉的存貨跌價準備及對應的遞延所得稅:

  借:營業成本 1600元

  貸:存貨-跌價準備 1600元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 400元

  貸:所得稅費用 400元

  3、 抵銷本期內部銷售收入(全銷售假設):

  借:營業收入 30000元

  貸:營業成本 30000元

  4、 抵銷年末存貨中包含的未實現內部銷售損益,同時,調整該部分未實現內部銷售損益的

  遞延所得稅影響:

  借:營業成本 3600元 (30000-24000)*60

  貸:存貨 3600元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 900元

  貸:所得稅費用 900元

  5、 沖回子公司個別報表2019年期末計提的存貨跌價準備,及對應的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價準備 2000元

  貸:資產減值損失 2000元

  同時:

  借:所得稅費用 500元

  貸:遞延所得稅資產 500元

  6、 內部債權債務抵銷:

  借:應付賬款-母公司 30000元

  貸:應收賬款-子公司 30000元

  1、抵銷上年末未實現內部銷售損益對期初未分配利潤的影響:

  借:未分配利潤-年初 4000元

  貸:營業成本 4000元

  同時:

  借:遞延所得稅資產 1000元 (4000元*25)

  貸:未分配利潤-年初 1000元

  2、 抵銷上年末合并層面應抵銷的存貨跌價準備對期初未分配利潤的影響:

  借:營業成本 1600元

  貸:未分配利潤-年初 1600元

  同時:

  借:未分配利潤-年初 400元(1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產 400元

  3、 抵銷本期內部銷售收入(全銷售假設):

  借:營業收入 30000元

  貸:營業成本 30000元

  4、 抵銷年末存貨中包含的未實現內部銷售損益,同時,調整該部分未實現內部銷售損益的

  遞延所得稅影響:

  借:營業成本 3600元 (30000-24000)*60

  貸:存貨 3600元

  同時:上年末存貨中包含的未實現內部銷售損益為4000元,本年末存貨中包含的未實現內部銷售損益為3600元,存貨中包含的未實現內部銷售損益本期減少400元,因此需要轉回的遞延所得稅金額為:

  借:所得稅費用 100元 (4000-3600)*25

  貸:遞延所得稅資產 100元

  5、 沖回子公司個別報表2019年期末計提的存貨跌價準備,及對應的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價準備 2000元

  貸:資產減值損失 2000元

  同時:上年末沖回存貨跌價準備為1600元,本年末沖回存貨跌價準備為2000元,存貨跌價準備本年確認增加沖回400元,因此需要確認的遞延所得稅沖回金額為:

  借:所得稅費用 100元

  貸:遞延所得稅資產 100元

  6、 內部債權債務抵銷:

  借:應付賬款-母公司 30000元

  貸:應收賬款-子公司 30000元


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