為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)往往會選擇優(yōu)秀的項目進行投資，那么企業(yè)對合作項目投資款的會計分錄該怎么做？

　　企業(yè)對合作項目投資款的會計分錄

　　1、債權(quán)性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券/其他應(yīng)付款

　　2、資本性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本—xx股東

　　如何理解企業(yè)投資？

　　企業(yè)投資是指企業(yè)投入財力，以期望在未來獲取收益的一種行為。財務(wù)管理中的投資既包括對內(nèi)投資和對外投資，企業(yè)作為一級投資主體所進行的投資，主要有企業(yè)的改建、擴建、技術(shù)改造投資和職工住宅、文化娛樂等非生產(chǎn)性設(shè)施的投資。

　　企業(yè)投資主要靠自籌資金，比如生產(chǎn)發(fā)展基金、大修理基金、折舊基金和職工福利基金等，也可采取多種方式籌資，如爭取產(chǎn)品購買者預(yù)付貨款，采取銀行貸款，向社會及本企業(yè)職工發(fā)行股票、債券，與其他企業(yè)合資，通過商業(yè)信用租賃設(shè)備、賒購設(shè)備等。

　　其他應(yīng)付款科目是什么？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項�！　∪�、出租人對融資租賃的會計處理

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　　準則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

　　租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。因此，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。

　　出租人對租賃內(nèi)含利率計算原理圖示如下：

　　【教材例22-13】2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租賃合同主要條款如下：

　　（1）租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機。

　　（2）租賃期開始日：2×20年1月1日。

　�。�3）租賃期：2×20年1月1日——2×25年12月31日，共72個月。

　�。�4）固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10 000元的獎勵。

　　（5）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi)，如遇中國人民銀行貸款基準利率調(diào)整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整�；鶞世�率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取。

　�。�6）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機器在2×19年12月31日的公允價值為700 000元，賬面價值為600 000元。

　�。�7）初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金10 000元。

　　（8）承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。

　　（9）取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5向乙公司支付。

　　（10）承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　�。�11）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

　�。�12）全新塑鋼機的使用壽命為7年。

　　分析：出租人乙公司的會計處理如下：

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價20 000元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。另外，在本例中，租賃期6年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分）。同時，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象，認為該租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，因此將這項租賃認定為融資租賃。

　　第二步，確定租賃收款額。

　�。�1）承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵后的金額。

　　（160 000-10 000）×6＝900 000（元）

　�。�2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

　　該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定，因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

　�。�3）承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。

　　租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。優(yōu)惠購買價20 000元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。

　　結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格20

000元。

　�。�4）終止租賃的罰款。

　　雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán)，但若終止租賃，甲公司需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　　結(jié)論：根據(jù)上述條款，可以合理確定甲公司不會行使終止租賃選擇權(quán)。

　�。�5）由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值：甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元。

　　綜上所述租賃收款額為：900 000+20 000＝920 000（元）

　　第三步，確認租賃投資總額。

　　租賃投資總額＝在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額＋未擔(dān)保余值

　　本例中租賃投資總額＝920 000+0＝920 000（元）

　　第四步，確認租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益。

　　租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價值700 000＋出租人發(fā)生的租賃初始直接費用10 000＝710 000（元）

　　未實現(xiàn)融資收益＝租賃投資總額-租賃投資凈額＝920 000-710 000＝210 000（元）

　　第五步，計算租賃內(nèi)含利率。

　　租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

　　本例中列出公式150 000×（P/A，r，6）＋20 000×（P/F，r，6）＝710 000（元），計算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82。

　　第六步，賬務(wù)處理。

　　2×20年1月1日

　　借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 920

000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10

000

　　融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 600

000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 100

000

　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　 210

000

　　若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

　�。ǘ�）融資租賃的后續(xù)計量

　　出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

　　【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，以下說明出租人如何確認計量租賃期內(nèi)各期間的利息收入。

　　分析：

　　第一步，計算租賃期內(nèi)各期的利息收入（如下表所示）。

　　日期

　　租金

　　確認的利息收入

　　租賃投資凈額余額

　　①

　�、�

　�、郏狡诔酡堋�7.82

　　期末④＝期初④－②＋③

　　2×20年1月1日

　　710 000

　　2×20年12月31日

　　150 000

　　55 522

　　615 522

　　2×21年12月31日

　　150 000

　　48 134

　　513 656

　　2×22年12月31日

　　150 000

　　40 168

　　403 824

　　2×23年12月31日

　　150 000

　　31 579

　　285 403

　　2×24年12月31日

　　150 000

　　22 319

　　157 722

　　2×25年12月31日

　　150 000

　　12 278*

　　20 000

　　2×25年12月31日

　　20 000

　　合計

　　920 000

　　210 000

　　注：*作尾數(shù)調(diào)整12 278＝150 000+20 000-157 722。

　　第二步，會計分錄：

　　2×20年12月31日收到第-期租金時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150

000

　　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 150

000

　　借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　　55

522

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　55

522

　　2×21年12月31日收到第二期租金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150