試乘試駕車的賬務(wù)處理及稅務(wù)政策解讀(2018)
賬務(wù)處理分錄
1、庫存商品轉(zhuǎn)試乘試駕車
2、處置試乘試駕車
稅務(wù)政策解讀
1.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動(dòng)車,屬于不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按簡易辦法依4征收率減半征收增值稅。銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:銷售額=含稅銷售額/(1+4) 應(yīng)納稅額=銷售額*4/2。
2.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動(dòng)車,已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按16稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×16。
一、首先判斷企業(yè)購進(jìn)時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣、稅收中性的特點(diǎn)。增值稅作為按增值額征稅的稅種,通過一般納稅人申報(bào)銷項(xiàng)稅、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式實(shí)現(xiàn)對該環(huán)節(jié)的增值額征稅的目的。
從增值稅的基本原理出發(fā),一般納稅人如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,再銷售時(shí)按16適用稅率征收增值稅;購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,基于增值稅鏈條完整性與稅負(fù)公平考慮按征收率征收增值稅。
購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,一般可以分為兩種情況:
1.政策因素:根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,購進(jìn)時(shí)該固定資產(chǎn)不屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍,納稅人購進(jìn)時(shí)當(dāng)然無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售時(shí)由于政策變化,該固定資產(chǎn)屬于可抵扣的資產(chǎn)范圍。
(1)增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn):生產(chǎn)型增值稅下,購進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,其購進(jìn)的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)2013年8月1日前,根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,所以企業(yè)在2013年8月1日前購進(jìn)的上述資產(chǎn)也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.自身因素:根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,購進(jìn)時(shí)該固定資產(chǎn)屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍,但由于購進(jìn)時(shí)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述兩種情況考慮到企業(yè)購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對其銷售采用征收率征稅。但如果納稅人因?yàn)槌^增值稅認(rèn)證期限等原因未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是,一般不屬于此處認(rèn)為的“未抵扣事項(xiàng)”,其損失應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。
二、考慮企業(yè)再銷售的時(shí)點(diǎn)對征稅率的影響。
因?yàn)椤蛾P(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(公告20第36號(hào))對征收率進(jìn)行了簡并,即由“按照4的征收率減半征收”變成“按照3的征收率減按2征收”,根據(jù)實(shí)體從舊的原則,企業(yè)在稅務(wù)檢查或自查中發(fā)現(xiàn)了應(yīng)按征收率征收銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅事項(xiàng)的,如屬于207月1日前的應(yīng)按照4的征收率減半征收。為此,《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(公告20第45號(hào))在修改增值稅申報(bào)表時(shí)也保留了4征收率的相應(yīng)欄次。
三、增值稅的計(jì)算及申報(bào)表的填寫。
1.企業(yè)購進(jìn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn),再銷售時(shí)按16適用稅率征收,納稅人可以開具專用發(fā)票,則其銷售額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附表一的第1行第1列。
2.企業(yè)按征收率征收增值稅的,按規(guī)定應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票,所以其銷售額應(yīng)填寫在第3列或第5列,根據(jù)再銷售的時(shí)點(diǎn)填寫在第10行或第11行。
增值稅納稅申報(bào)表附表一中的征收率并沒有“減按2”或“減半”的欄次,所以填寫銷售額及計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)按3或4的征收率全額計(jì)算。減征的1或2填寫在增值稅納稅申報(bào)表主表第23行“應(yīng)納稅額減征額”欄,在增值稅納稅申報(bào)表附表一不體現(xiàn)。 購試乘試駕車如何寫會(huì)計(jì)分錄呢?
如果是購試乘試駕車,則會(huì)計(jì)分錄如下:
購入時(shí):
借:固定資產(chǎn)
貸:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
如果不購入,則:
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款
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