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會(huì)計(jì)稅法折舊差異會(huì)計(jì)分錄

2023-04-25 16:02:53深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

如何解決固定資產(chǎn)一次性折舊的稅務(wù)差異

財(cái)務(wù)人員入行以來(lái),我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中學(xué)習(xí)了固定資產(chǎn)的折舊方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條提到,折舊方法有四種可供選擇,即年限平均法、工作量法、年限總和法和雙倍余額遞減法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。根據(jù)稅〔2018〕54號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(2018年第46號(hào)公告)、《政部, 《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)局公告》第6號(hào)的規(guī)定,企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬(wàn)元以下的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再按年計(jì)算折舊。

由此可見(jiàn),其實(shí)我們的會(huì)計(jì)核算中并不存在所謂的一次性折舊,所以會(huì)有納稅差異,會(huì)用到“遞延所得稅”科目。但很多財(cái)務(wù)人員可能對(duì)遞延所得稅了解不多,也可能為了規(guī)避稅差,用稅法的口徑來(lái)做賬,這是非常不正確的。今天筆者就以案例的形式分享一下固定資產(chǎn)一次性折舊的會(huì)計(jì)處理和所得稅匯算清繳申報(bào)的處理。

[案例]2018年底,A公司購(gòu)買(mǎi)R & ampd設(shè)備(A)來(lái)自研發(fā)中心;d部門(mén),原值100萬(wàn),按10年折舊,無(wú)殘值,每年折舊10萬(wàn);2020年底,新購(gòu)買(mǎi)的R & ampd設(shè)備(B)價(jià)值240萬(wàn)元,會(huì)計(jì)按10年直線(xiàn)法折舊,無(wú)殘值,年折舊24萬(wàn)元。(所有企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策)

一、2019年

(1)會(huì)計(jì)處理:(本年折舊)

借方:R & ampd支出——費(fèi)用支出100,000

貸:累計(jì)折舊10萬(wàn)。

(二)年度結(jié)算處理:

由于實(shí)行一次性稅前折舊扣除政策,稅務(wù)折舊100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元,所以所得稅匯算清繳時(shí)填寫(xiě)a 105080 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》如下:

(二)稅務(wù)差異的會(huì)計(jì)處理:

由于應(yīng)納稅所得額減少900,000元,我們本期所得稅費(fèi)用需要減少10,000元(9025),需要做相關(guān)分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn)225 000。

貸:所得稅費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

第二,2020年

(1)會(huì)計(jì)處理:(本年折舊)

借方:R & amp支出——費(fèi)用支出340000

貸:累計(jì)折舊34萬(wàn)。

(二)年度結(jié)算處理:

由于選擇一次性稅前折舊扣除政策,稅收折舊為0,000元,會(huì)計(jì)折舊為100,000元,因此所得稅匯算清繳時(shí)填寫(xiě)105080 《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》如下:

(3)稅務(wù)差異及會(huì)計(jì)處理:

由于應(yīng)納稅所得額增加100,000元,我們的當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要增加10,000元(1025),需要做相關(guān)分錄:

借:所得稅費(fèi)用25000元。

貸:遞延所得稅資產(chǎn)25,000。

三。2021年

(1)會(huì)計(jì)處理:(本年折舊)

借方:R & amp支出——費(fèi)用支出340000

貸:累計(jì)折舊34萬(wàn)。

(二)年度結(jié)算處理:

由于選擇了一次性稅前折舊扣除政策,其中:設(shè)備(A)折舊0萬(wàn)元,會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元,增稅10萬(wàn)元,設(shè)備(B)折舊240萬(wàn)元,會(huì)計(jì)折舊24萬(wàn)元,減稅216萬(wàn)元,合計(jì)減稅206萬(wàn)元,所得稅匯算時(shí)將A 105080 《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》列示如下:

(3)稅務(wù)差異及會(huì)計(jì)處理:

由于應(yīng)納稅所得額減少206萬(wàn)元,我們本期所得稅費(fèi)用需要減少1萬(wàn)元(20625),需要做相關(guān)分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn)515 000。

貸:所得稅費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

綜上所述,由于固定資產(chǎn)折舊稅前扣除政策導(dǎo)致的稅收差異,會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理會(huì)有很大的不同。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是兩個(gè)不同的口徑。不按稅法口徑處理賬務(wù)以求省事,反而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:解飛


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