彭懷文

會上的禮物怎么樣？對于復雜的經(jīng)濟事項，除了根據(jù)會計準則進行判斷外，還需要正確判斷經(jīng)濟事項涉及的稅務(wù)問題。

一、稅務(wù)處理

出席會議至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

1、增值稅問題

既然是禮物，就必須免費送給參加會議的人。

對于免費商品，如果參與者是外人，則需要視為增值稅銷售；如果參與方是企業(yè)內(nèi)部員工，該贈品為自產(chǎn)委托加工，視同銷售，購買方不得抵扣進項稅。

因此，對于不同的附贈禮品和不同的受贈人身份，增值稅處理略有不同。

政策基礎(chǔ)：

(1)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體工商戶的下列行為視為銷售商品。

(五)集體福利或個人消費使用自產(chǎn)和委托加工商品；

(八)將生產(chǎn)、委托或者采購的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

(2)稅(2016)36號附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額：中扣除。

(一)為簡易計稅方法、免稅項目、集體福利或者個人消費購買貨物、加工維修服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。

納稅人的社會消費屬于個人消費。

2.公司所得稅。

發(fā)放的禮品應被視為銷售。

政策基礎(chǔ)：

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅的通知》第2條規(guī)定：

企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應當按照規(guī)定認定為銷售。

(1)營銷或銷售；

(2)社交和娛樂；

(三)職工獎勵或者福利；

(四)分配股利。

(五)對外捐贈；

(六)改變資產(chǎn)所有權(quán)的其他目的。

3.個人所得稅

個人所得稅待遇也根據(jù)參與者的身份不同而不同。

(一)企業(yè)內(nèi)部人員

如果企業(yè)內(nèi)部人員收到附贈禮品，應計入工資薪金所得扣繳個人所得稅，就像中秋節(jié)月餅等企業(yè)節(jié)日發(fā)放實物一樣。

政策基礎(chǔ)：

《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與就業(yè)有關(guān)的所得。

(二)企業(yè)外部人員

企業(yè)外部人員參加企業(yè)活動，應按意外收入申報繳納個人所得稅。

政策基礎(chǔ)：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于適用個人所得稅應稅所得項目的公告》 政部國家稅務(wù)局公告第74號)第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動中，隨意向單位外個人贈送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會、研討會、慶典等活動中向單位外個人贈送禮品。個人所得稅按照意外收入項目計算繳納，但企業(yè)贈送的消費券、代金券、代金券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱贈與所得的應納稅所得額，按照《財政部 關(guān)于企業(yè)促銷展覽贈送禮品的通知》國稅發(fā)[2011] 50號第三條的規(guī)定計算。

二、會計處理

在會計處理上，要根據(jù)參加人員和會議性質(zhì)，判斷陪同儀式發(fā)生的費用應計入具體會計科目。

(一)會議屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)。

企業(yè)通過會議性質(zhì)推廣新產(chǎn)品的主要目的是促進銷售。所以會議費用主要是業(yè)務(wù)推廣，所以核算可以計入銷售費用——業(yè)務(wù)推廣費用。

借：銷售費用-業(yè)務(wù)推廣費用

貸項：庫存

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

應交稅費-繳納個人所得稅

(二)會議屬于企業(yè)內(nèi)部性質(zhì)

比如企業(yè)的年會、半年會。手禮也是給單位員工的。在fac

貸項：庫存

應交稅費-應交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)(扣除進項稅)

注：其實有些公司購買手工禮品是不賣存款的，以上會計分錄中的存款賬戶是銀行存款；普通發(fā)票不抵扣進項稅，不需要轉(zhuǎn)出進項稅。

個人所得稅代扣代繳在發(fā)放工資時合并，這里暫時不體現(xiàn)。

(三)公司路演接待等。

上市過程中舉行新聞發(fā)布會、路演、招待會等伴隨禮品的費用，通常計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。

借：管理費-業(yè)務(wù)招待費

貸項：庫存

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

應交稅費-繳納個人所得稅

三。其他解釋

在實踐中的各種會議中，參與者不一定是簡單的圈內(nèi)人或圈外人。會議的性質(zhì)有時是綜合性的，禮物也可能是內(nèi)部和外部的結(jié)合。所以在實際操作中，需要謹慎處理稅務(wù)和會計，會計分錄和稅務(wù)處理也是各種情況的組合。