準則修訂前設置待攤費用和預提費用科目的目的是為了按照權責發生制原則嚴格劃分費用的受益期，正確計算各會計期間的成本和損益，換句話說就是“誰受益，誰承擔費用”。新會計準則取消了待攤費用和預提費用的科目，準則和指引中也沒有關于如何處理期間間預提費用的說明。本文就此問題進行探討。

一、新會計準則下待攤費用的會計處理

(1)根據新準則，部分“待攤費用”科目不再在本科目核算。

1.經營租入固定資產發生的改良支出

經營租入固定資產所發生的改良支出，應在“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產使用壽命之間較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

2.固定資產修理費

固定資產修理費用等。不再預付或預提，應當在發生時計入當期損益。企業生產和行政部門發生的固定資產修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專門銷售機構有關的固定資產修理費用，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.經營租入固定資產的預付租賃費。

攤銷時間超過一年的固定資產租賃費用，應當在“長期待攤費用”科目核算。

4.低值易耗品攤銷，租出和借出包裝物攤銷。

采用一次轉銷法的，應按賬面價值借記管理費用、生產費用、銷售費用、工程建造等科目，貸記“周轉材料”。

采用其他攤銷方法的，按照賬面價值，借記“周轉材料(在用)”科目，貸記“周轉材料(庫存)”。攤銷時，應按攤銷額借記管理費用、生產費用、銷售費用、工程建設等科目，貸記“周轉材料(攤銷)”。

(2)除上述業務外，還有一些業務需要在“待攤費用”科目核算。比如：預付保險費、預付報刊訂閱費、經營租賃租入固定資產預付租金、購買郵票時要分攤的金額、一次性繳納印花稅等。但在新公布的會計科目表中，已經刪除了“待攤費用”這一項，資產負債表中也刪除了“待攤費用”這一項。如何處理這些業務，有幾種觀點。

*9觀點：費用在發生時一次性計入損益。

這種觀點認為，待攤費用是企業已經支出，但應在當期和未來一年內(含一年)攤銷的費用。費用發生時，一次性計入損益和分期攤銷對全年損益的影響相同。但筆者認為，這種處理方式不符合權責發生制的會計基礎，沒有嚴格劃分費用的受益期，不能正確計算各會計期間的成本和損益，不能體現“誰受益，誰承擔費用”。比如2007年12月支付的報紙雜志費，2008年不能計入2007年的損益。

第二種觀點：設置“待攤費用”賬戶。

根據企業會計準則，企業可以根據本單位的實際情況，自行增加、拆分、合并會計科目。因此，如果企業有預付保險費、預付報刊訂閱費、預付經營租賃租入的固定資產租金和一次性購買印花稅票的，可以增設“待攤費用”科目。期末余額反映在資產負債表的“其他流動資產”中。

例1:假設某企業10月份通過銀行預付第四季度保險費12600元。其中基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業行政部2700元，專門銷售機構1200余

營業費用——保險費400

貸：待攤費用——預付保險費4200

企業可以在11月和12月進行與10月相同的會計分錄。

第三種觀點：不加“待攤費用”科目。

企業預付保險費、報刊訂閱費、經營租賃租入的固定資產租金和一次性購買印花稅票等款項時，應在“預付款項”科目核算，期末余額在資產負債表“預付款項”項目中反映。

例2:假設某企業于2007年1月1日租賃一批辦公設備進行管理，月租金為7000元，每季度初支付租金。1月1日付房租時：

借方：預付賬款——預付租金21000。

貸款：銀行存款21000元。

會計分錄在2007年1月至3月的攤銷期間準備如下：

借：管理費——，設備租金7000

貸：預付賬戶——預付租金7000。

例3:假設某企業于2007年12月預付2008年上半年報紙雜志款https://www.zhucesz.com/萬元，會計分錄為：

借方：預付賬款——預付報刊費12000。

貸款：銀行存款12000元。

2007年12月31日，“預付賬款”借方余額12，000元，在資產負債表“預付賬款”項目列示。

會計分錄在2008年1月至6月的攤銷期間準備如下：

借：管理費——報刊費2000。

貸：預付賬戶——預付報刊費2000。

例4:假設某企業10月份通過銀行預付第四季度保險費12600元。其中，基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業行政部2700元，特約銷售機構1200元。

付款時的會計分錄是：

借方：預付賬款——預付保險費12600。

貸款：銀行存款12600元。

10月份，企業應編制待攤費用分配表(略)，然后根據待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借方：制造費用——，保險費2900。

管理費——保險費900

營業費用——保險費400

貸：預付賬戶——預付保險費4200。

企業可以在11月和12月進行與10月相同的會計分錄。

二、新會計準則下預提費用的會計處理

(1)根據新準則，預提租金和短期貸款利息不再在本科目核算。

1.預扣短期貸款利息

根據新準則，企業計提的短期借款利息在“應付利息”科目核算。預提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預付固定資產租金

根據新準則，企業租入固定資產應付租金在“其他應付款”科目核算。

例5:甲公司自2007年1月1日起，以經營租賃方式租用一批辦公設備進行管理，月租8000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款方式支付應付租金。甲公司的相關會計處理如下：

(1)1月31日，應計提經營租賃應付固定資產租金：

借方：管理費8000元

貸：其他應付款8000元。

2月底的賬務處理同上。

(2)3月31日支付的租金：

借方：管理費8000元

其他應付款16000元

貸款：銀行存款24000元。

(二)除上述兩項業務外，還有一些業務需要在“預提費用”科目核算。比如：代扣保險費等。但在新公布的會計科目表中，已經刪除了“預提費用”這一項，資產負債表中也刪除了“預提費用”這一項。對于如何處理這些業務，也有幾種觀點。

*9觀點：不預提，費用一次性計入損益。

比如6月底交的上半年保險費，全部計入6月份的成本。筆者認為，這種處理方式不符合權責發生制的會計基礎。

第二種觀點：設置“預提費用”科目，期末余額在資產負債表中反映為“其他流動負債”。

第三種觀點：不要添加主語

例6:A企業與某保險公司簽訂合同，并于3月底支付第一季度的保險費。1月末和2月末預提保險費時，借記有關成本費用科目，貸記“其他應付款”，3月末支付保險費時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。

新會計準則取消了待攤費用和預提費用項目，資產負債表中取消了待攤費用和預提費用項目。筆者傾向于第三種觀點，即不增設“待攤費用”和“預提費用”項目。企業扣繳保險費時，應在“其他應付款”科目核算，期末余額應在資產負債表中“其他應付款”項目列示。企業一次性預付保險費、報刊訂閱費、經營租賃租入的固定資產租金、購買印花稅票等，應當在“預付款項”科目核算，期末余額在資產負債表中“預付款項”項目列示。