2023-02-20 10:16:32

融資租賃會計問題的處理

引言：融資租賃是一種特殊的債權融資活動。以下是關于融資租賃的會計資料，歡迎大家閱讀。

一、融資租賃的性質

從融資者(承租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債務融資活動。與一般的長期債務融資方式不同，融資租賃的本息一般以年金(租金)的形式支付。但與其他債權融資方式不同，融資租賃形成的是企業的負債，而不是權益。企業有按照合同規定的時間向投資者支付一定利息和本金的法定義務。租賃期滿，企業的還款義務解除。從投資人(出租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債權投資活動。與企業直接購買債券、發放貸款不同，融資租賃的本息是以年金(租金)的形式收取的。但與其他債權投資一樣，租賃期滿后，投資企業在收到合同約定的全部租金和其他收益后，將不再有權向融資企業主張資產。

二、融資租賃的會計處理

(一)承租人的會計處理：

1.租賃開始日，承租人收到租賃資產時，租賃資產的公允價值與最低租賃金額孰低作為租賃資產的入賬價值。這里的資產是企業融資獲得的資產，其價值就是企業的融資額。承租人確定增加資產時，確認一項負債，以預計支付的現金(最低租賃付款額)計量。這個金額是承租方'還本付息總額'資產與負債的差額，屬于還本付息和融資金額形成的融資費用(利息總額)。由于租賃行為形成的資產的受益期是整個租賃期，融資費用應在每個租賃期內。對于承租人的初始直接費用，《企業會計準則第21 號--租賃》規定應計入租賃資產價值，但不構成融資金額，因為這些費用由承租人直接支付，不構成對出租人的負債。

2.未確認的融資費用在租賃期各期分攤時，承租人應當采用實際利率法計算確認當期融資費用。考慮到貨幣的時間價值，融資行為的實際利率應計算如下：融資金額(租賃資產的入賬價值減去初始直接費用，即租賃資產的公允價值小于最低租賃付款的現值)=未來現金流入的現值(最低租賃付款)。如果資產估值基于公允價值，則實際利率的計算方法為：資產公允價值=最低租賃付款現金。由于資產的公允價值小于最低租賃付款額的現值，因此在租賃開始日承租人計算最低租賃付款額的現值時，融資費用率(實際利率)高于折現率。企業應該從新利率開始計算實際利率。如果資產按最低租賃付款的現值計算，實際利率的計算方法如下：最低租賃付款的現值=最低租賃付款的流動資本。此時，融資費用率(實際利率)是計算租賃開始日最低租賃付款額的現值時承租人的折現率。在計算本期應分攤的融資費用時，計算方法如下：本期應分攤的融資費用=融資凈額(租賃資產凈額-初始直接費用)實際利率。租賃期滿后，融資費用全部分攤。

3.租賃到期時，租賃資產的返還只是融資金額的償還，承租人不再發生融資費用。

(二)出租人的賬務處理：

1.租賃開始日，出租人將資產出租給承租人，取得一項債權(應收融資租賃款)。該債權與封鎖期屆滿后未擔保的資產剩余價值之和，既要保證出租人投資成本的補償，又要

在租賃開始日，出租人的投資成本包括租賃資產的價值和初始直接成本。因此，考慮到貨幣的時間價值，租賃開始日租賃資產的價值和初始直接成本就是投資期內出租人的現金流出，而這項投資的現金流入包括最低租賃付款和無擔保余額。設投資的現金流入的現值等于現金流入，即使投資的凈現值(NPV)等于零，計算出的收益率就是投資的IRR。因此，準則中規定的最低租賃付款額、初始直接費用和未擔保余值的現值是指出租人的投資成本——固定資產價值和初始直接費用。根據準則，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃付款額與初始直接成本之和作為融資租賃應收款項的入賬價值，并記錄無擔保余值，將最低租賃付款額、初始直接成本與無擔保余值之和與其現值之間的差額確認為未實現融資收益。

2.未實現的融資收益應當在租賃期的各個期間進行分配。

出租人應當采用實際利率法計算確認當期融資收入。這里的實際利率是指投資項目的內部收益率，即租賃開始日采用的貼現率。其計算方法為：投資額(固定資產賬面價值、初始直接費用)=未來現金流入現值(最低租賃收款現值、初始直接費用現值、未擔保殘值)；本期待分配收益=投資凈值實際利率。隨著投資額的償還，出租人的凈投資額將逐漸減少，待分配的收益也相應減少。融資期限屆滿時未確認的融資收益應全部實現并進行分配。此外，當出租人的無擔保余值減少時，出租人的現金流入減少，項目的內含報酬率(實際利率)降低。因此，出租人應調整租金利率。如果無抵押殘值恢復，也會引起內含利率的變化，出租人要重新調整。

3.租賃期限屆滿，出租人收回租賃資產時不再實現融資收益。

融資租賃中所有權保留在哪里？融資租賃合同與保留所有權的分期付款買賣合同有著根本的區別，具體體現在：

第一，各方交易意圖不同。在保留所有權的分期付款買賣合同中，一方當事人的交易意圖是轉移標的物的所有權并取得價款，另一方當事人的交易意圖是支付價款并取得標的物的所有權。在融資租賃合同中，雖然出租人購買租賃物供承租人使用，但出租人購買的物品歸出租人所有，出租人僅授予承租人對該物的使用權和收益權。只有在雙方有特別協議的情況下，承租人才能在租賃期滿時取得租賃物的所有權。

第二，在融資租賃合同的租賃期間，承租人沒有期待權。所有權保留的分期付款合同作為一種特殊的交易制度，具有買受人的期待權，與出賣人的所有權處于相對狀態，與買賣合同具有相同的命運。這種買受人期待權的目的是取得標的物的所有權，在所有權前階段因附條件成就而變為所有權。因此，它屬于有物權的債權或一種既有物權又有債權的特殊權利。相反，在融資租賃的整個租賃期間，承租人沒有取得租賃物所有權的期待權。

第三，期間屆滿后標的物的歸屬不同。保留所有權的分期付款買賣是以支付全部價款為轉移標的物所有權的延期條件。一旦條件滿足，即買受人支付全部價款，標的物所有權當然轉移給買受人，無需再另行約定。在融資租賃合同中

第五，分期付款買賣合同應適用保護消費者利益的特別條款，而融資租賃合同中沒有這一條款。

問題一：融資租賃如何節稅？

答：按照現行會計制度，企業以融資租賃方式租賃的設備屬于融資租賃公司，但該設備列為承租人的固定資產，由租賃企業提取折舊。此外，以融資租賃方式進行項目建設改造，可以縮短租賃物折舊年限，享受部分所得稅抵免優惠，節稅效果十分可觀。

問題2:融資租賃如何改善財務報表？

答：融資租賃所有權和使用權的分離，對企業盤活閑置資產、改善財務報表非常有利。企業可以將現有的固定資產出售給融資租賃公司，然后通過定期支付租金的方式租回使用。通過融資租賃獲得的資產在財務報表中不作為負債列示，不會影響企業的信用狀況，真正實現表外融資。

問題三：融資租賃如何實現推廣功能？

答：融資租賃公司在為客戶提供融資服務的同時，還會提供專業信息，協助選擇設備。尤其是對于保值性強的設備，融資租賃無疑為廠家打開了一個優質的銷售渠道，殘值回收后可以在二手市場轉賣，可以獲得一筆額外的利潤。

問題四：融資租賃合作需要哪些資料？

答：企業一般需要先提供一些基本信息和資料，主要包括：企業信息、企業運營信息、融資項目可行性報告、擔保和設備需求信息等。以便互相了解和溝通。

通過以上四期對融資租賃的基本介紹，相信大家對融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在比較各種融資方案時，要充分考慮各種因素在融資方案中的比重，做出經濟科學的決策。