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會(huì)計(jì)核算技巧

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消費(fèi)稅特殊類

零基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化稅收服務(wù)，方便納稅人辦理稅收有關(guān)事務(wù)，促進(jìn)煤炭資源稅管理的規(guī)范化，國家稅務(wù)總局近日制定了《煤炭資源稅征收管理辦法》。 （試用）”（以下簡稱“方法”）。

《辦法》規(guī)定，開采和銷售應(yīng)稅煤炭的納稅人，應(yīng)當(dāng)按從價(jià)稅率計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和用未稅原煤加工過的洗煤（即自開采原煤）。原煤是指通過石簡單選擇的煤rough石（the石的直徑大于50mm），以及經(jīng)過篩選和分類的篩分煤。洗煤是指通過篩分，破碎，水洗，空洗等物理化學(xué)過程除灰，去除煤石后的煤產(chǎn)品，包括煤clean石，中煤，煤泥等。

煤炭資源稅的應(yīng)納稅額是通過將原煤或洗煤的應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算得出的。應(yīng)稅原煤銷售是指納稅人向原煤銷售購買者收取的全價(jià)和超價(jià)費(fèi)用，其中不包括所征收的增值稅增值稅和從礦井到車站，碼頭或地方的運(yùn)輸費(fèi)用。由買方指定。洗煤的應(yīng)稅銷售額是通過將洗煤的銷售額乘以轉(zhuǎn)換率得出的。洗煤的銷售是指納稅人從購買者購買洗煤的價(jià)款中收取的全價(jià)和超價(jià)費(fèi)用，包括洗滌副產(chǎn)品的銷售，不包括所收取的增值稅和從煤炭中取得的增值稅。到買方指定地點(diǎn)的車站，碼頭或工廠的運(yùn)輸費(fèi)用。

在計(jì)算應(yīng)稅煤炭銷售時(shí)，納稅人的原煤和洗煤銷售包括運(yùn)輸成本，建設(shè)資金，以及根據(jù)“財(cái)政部的規(guī)定”扣除的與運(yùn)輸和銷售有關(guān)的裝卸，倉儲(chǔ)，港口雜項(xiàng)和其他費(fèi)用。實(shí)施《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2015] 70號(hào)），扣除憑證包括有關(guān)發(fā)票或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的其他憑證。成本明顯高于當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格，應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格低，沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整應(yīng)稅價(jià)格。

出售應(yīng)稅煤炭的納稅人應(yīng)在銷售過程中繳納資源稅。直接自開采的原煤或經(jīng)洗滌加工后直接生產(chǎn)焦炭，煤氣，煤化工，電力等深加工煤產(chǎn)品的納稅人，視為出售，在轉(zhuǎn)讓中應(yīng)繳納資源稅。原煤或洗煤。納稅人的煤礦所在地與清算所不在同一行政區(qū)域（縣級(jí)以上）的，應(yīng)當(dāng)在煤礦所在地繳納煤炭資源稅。納稅人在本省，自治區(qū)，直轄市范圍內(nèi)開采應(yīng)稅煤炭的，需要調(diào)整納稅地點(diǎn)的，由省，自治區(qū)，直轄市的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

如果納稅人申報(bào)的原煤或洗煤的銷售價(jià)格明顯較低且沒有正當(dāng)理由，或者有被視為以應(yīng)稅價(jià)格銷售的應(yīng)稅煤炭的行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅所得額。價(jià)格按以下順序排列：[1)根據(jù)納稅人最近時(shí)期類似原煤或洗煤的平均銷售價(jià)格確定。[2)根據(jù)相似原煤或洗煤的平均銷售價(jià)格確定。最近期其他納稅人的煤炭（3)按構(gòu)成計(jì)算確定稅價(jià)。構(gòu)成應(yīng)稅價(jià)格=成本×（1 +成本利潤率）÷（1-資源稅率）該公式由省，自治區(qū)和直轄市的應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤根據(jù)同一應(yīng)稅煤炭的平均成本確定。

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)格和費(fèi)用；他們不得按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)格和費(fèi)用，并減少其義務(wù)。對于稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

將自采原煤與購入的原煤（包括煤石）混合出售的納稅人，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算購入的原煤的數(shù)量，單價(jià)和運(yùn)費(fèi)，并在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)扣除相應(yīng)的購入原煤購買金額。計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)前混合原煤銷售-用于混合銷售的外部購買原煤的當(dāng)前購買量。購買原煤的購買量=購買原煤的購買量×單價(jià)。

煤炭資源稅的減免應(yīng)按照《資源稅暫行條例》，《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》執(zhí)行（財(cái)稅[2014] 72號(hào)）等相關(guān)政策法規(guī)。

“措施”將于2015年8月1日生效。

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