合并會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷(xiāo)的庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理
一、首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)庫(kù)存下降價(jià)格的會(huì)計(jì)處理
([一)在產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的條件下,抵消庫(kù)存折舊儲(chǔ)備的方法
當(dāng)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部庫(kù)存交易時(shí),內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格和內(nèi)部銷(xiāo)售成本通常不一致,從而導(dǎo)致內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)或內(nèi)部銷(xiāo)售損失。在每個(gè)期間的最后,內(nèi)部采購(gòu)公司將庫(kù)存的內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)看,應(yīng)該將庫(kù)存的內(nèi)部銷(xiāo)售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然,兩者通常是不一致的且不同的。因此,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),必須通過(guò)沖銷(xiāo)分錄來(lái)消除上述差異。本節(jié)主要通過(guò)示例進(jìn)行討論。當(dāng)內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格大于內(nèi)部銷(xiāo)售成本(產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))時(shí),應(yīng)在兩種情況下進(jìn)行內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理。
1.期末,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的存貨的可變現(xiàn)凈值低于其購(gòu)置成本,但高于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本
從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中,需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但是從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中,如果沒(méi)有銷(xiāo)售,則期末內(nèi)部存貨沒(méi)有減值轉(zhuǎn)讓。此時(shí),應(yīng)采取買(mǎi)方提價(jià)的跌幅,準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷(xiāo),沖抵的金額是買(mǎi)方提價(jià)的跌價(jià)準(zhǔn)備。
示例1、一個(gè)企業(yè)組只有兩個(gè)公司,即母公司和子公司。母公司以800元的價(jià)格向子公司出售一批商品,銷(xiāo)售收入為1000元,毛利率為20%。
如果該交易發(fā)生在當(dāng)期,則該存貨在期末全部轉(zhuǎn)入期末存貨,期末可變現(xiàn)凈值為900元。期末,庫(kù)存已計(jì)提100元(1000-900);庫(kù)存應(yīng)準(zhǔn)備為0(800-900 = -100
借用:為庫(kù)存價(jià)格下跌預(yù)留100
貸款:100歐元的管理費(fèi)
2.期末,采購(gòu)公司內(nèi)部采購(gòu)庫(kù)存的可變現(xiàn)凈值低于銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售成本
有必要從采購(gòu)公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中提取庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金。從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看,如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移,則期末內(nèi)部庫(kù)存也將有一定程度的減值。這時(shí),買(mǎi)方不能將跌價(jià)準(zhǔn)備金的金額抵消,而只能部分抵消。抵銷(xiāo)金額是包含在庫(kù)存價(jià)值中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。
如果將示例1中的可變現(xiàn)凈值更改為700元,則子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元。此時(shí),企業(yè)組庫(kù)存的原始成本為800元,可變現(xiàn)凈值低于原始成本。如果沒(méi)有銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓?zhuān)灿斜匾獮閮r(jià)格下跌做好準(zhǔn)備,但只應(yīng)計(jì)100元,而多余的200元應(yīng)予抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)金額恰好是包含在存貨價(jià)值中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。偏移量條目如下:
借款:庫(kù)存下降價(jià)200的儲(chǔ)備
貸款:管理費(fèi)200
([二)在內(nèi)部銷(xiāo)售虧損的情況下,抵消庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金的方法
當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售虧損時(shí),即庫(kù)存中包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損,且購(gòu)買(mǎi)者未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,其抵銷(xiāo)方法與內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)方法相同;如果購(gòu)買(mǎi),如果當(dāng)事人已為跌價(jià)準(zhǔn)備,則未實(shí)現(xiàn)的損失或跌價(jià)均不予抵消。因此,解釋可以分為兩種情況。
1.期末,購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的存貨的可變現(xiàn)凈值高于其購(gòu)置成本,但低于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本。從采購(gòu)企業(yè)的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中,雖然不需要提取庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金,但如果從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中得知,如果沒(méi)有期末內(nèi)部存貨,則會(huì)減值。銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移,應(yīng)彌補(bǔ)降價(jià)準(zhǔn)備,補(bǔ)充金額應(yīng)為銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額
示例2、一家母公司在當(dāng)期向其子公司出售了2000元,其銷(xiāo)售成本為2200元。子公司當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的所有商品尚未售出,形成期末存貨。期末對(duì)子公司進(jìn)行存貨盤(pán)存時(shí),其可變現(xiàn)凈值為2150元。此時(shí),個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需提取存貨折舊準(zhǔn)備金,但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)彌補(bǔ)50元的折舊準(zhǔn)備金(2200-2150)。
2.期末采購(gòu)企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)庫(kù)存的可變現(xiàn)凈值低于其購(gòu)置成本
從購(gòu)買(mǎi)公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中,需要提供降價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看,如果沒(méi)有銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移,則期末內(nèi)部庫(kù)存也將受損。此時(shí),存貨價(jià)值包括內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失。它不能抵消,跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵消。
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