[指南]：新的公司所得稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的企業(yè)產(chǎn)生的商業(yè)娛樂費(fèi)用應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，但最高不得超過銷售收入的5‰。 ）本年度的收入。但是，新法律并未規(guī)定商務(wù)娛樂的具體內(nèi)容。

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)發(fā)生的商業(yè)娛樂費(fèi)用，應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，但最高不得超過該企業(yè)銷售（營業(yè)）收入的5‰。年。但是，新法律并未規(guī)定商務(wù)娛樂的具體內(nèi)容。

在正常情況下，企業(yè)的商務(wù)娛樂開支包括兩個部分。一種是日常商務(wù)娛樂支出，例如餐飲支出，住宿支出和運(yùn)輸支出。第二個是重要客戶的商務(wù)娛樂費(fèi)用，即除上述費(fèi)用外，還為客戶提供禮品，正常的娛樂活動和客戶的旅行安排。

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)扣除與企業(yè)獲得的收入相關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他費(fèi)用。即，商務(wù)娛樂開支應(yīng)滿足“實際發(fā)生”，“與收入有關(guān)”和“合理”三個標(biāo)準(zhǔn)。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面把握商務(wù)娛樂費(fèi)用的稅前扣除額：

一、合理使用扣除比例

新稅法對娛樂費(fèi)用的稅前扣除采取了雙向限制，即商務(wù)娛樂費(fèi)用的金額只能稅前抵扣60％，最高不得超過當(dāng)年銷售（業(yè)務(wù)）收入的5‰。那么，如何在限制稅額的同時最大限度地減少支出呢？作者認(rèn)為應(yīng)該找到兩者之間的最佳比例關(guān)系。如果將企業(yè)在當(dāng)期獲得的銷售（營業(yè)）收入設(shè)為x，而當(dāng)期的商業(yè)娛樂支出設(shè)為y，則當(dāng)60％y = 5‰x時，y =8.3‰x。也就是說，當(dāng)企業(yè)的商業(yè)娛樂費(fèi)用達(dá)到銷售收入的8.3‰時，就達(dá)到了稅前商業(yè)娛樂費(fèi)用的最大抵減額。

二、稅前扣除額應(yīng)當(dāng)真實合理

商務(wù)娛樂費(fèi)用可以在稅前扣除，并且必須有足夠且有效的賬單和材料以證明這部分支出的真實性和合理性。所謂合理性，是指企業(yè)的商業(yè)娛樂開支，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，是正常且必要的。此外，企業(yè)當(dāng)期的商業(yè)娛樂支出應(yīng)與當(dāng)期的商業(yè)交易額相符，否則有潛在的稅收風(fēng)險。

三、及時調(diào)整當(dāng)前銷售收入金額

《關(guān)于企業(yè)所得稅實施中若干稅收處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確規(guī)定，企業(yè)在計算商務(wù)娛樂，廣告和促銷費(fèi)用的扣除額時，其銷售額（營業(yè)）收入額應(yīng)包括規(guī)定中的視同銷售（營業(yè)）收入。 《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)處置問題的通知》（國稅函發(fā)〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)使用（自制或購買的）資產(chǎn)進(jìn)行營銷，銷售，社會娛樂，員工激勵或福利，外部捐贈及其他資產(chǎn)所有權(quán)的變更（例如轉(zhuǎn)讓給他人）應(yīng)被視為根據(jù)法規(guī)確定收入的出售。應(yīng)將上述認(rèn)定的銷售行為及時調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期凈銷售（營業(yè)）收入，從而增加商務(wù)娛樂扣除的比例。

四、正確區(qū)分各種費(fèi)用

在實際操作中，通常很難區(qū)分商務(wù)娛樂費(fèi)用和會議費(fèi)用，差旅費(fèi)用，廣告和業(yè)務(wù)促銷費(fèi)用。例如，當(dāng)一個單位召開會議時，膳食通常在租用的酒店或賓館統(tǒng)一，這部分餐飲支出通常作為會議費(fèi)包括在內(nèi)。再舉一個例子，應(yīng)將購買的贈送給客戶的禮物用作商務(wù)招待，但如果該禮物是由納稅人生產(chǎn)或由委托人加工的，并且對企業(yè)的形象和產(chǎn)品具有標(biāo)記和宣傳效果，則可以也可以用作商業(yè)推廣的廣告和支出。因此，要求納稅人準(zhǔn)確掌握稅收政策，不能超出政策范圍，不能理會商務(wù)娛樂性支出，否則會帶來不必要的稅收風(fēng)險。

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