如何計(jì)算出口貨物的免稅和退款以及如何處理帳戶
[指南]:答案:對(duì)自營(yíng)或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物實(shí)行免稅,抵免和退稅的方式,對(duì)出口貨物以及購(gòu)買的原材料和包裝材料免征增值稅用于出口貨物。增值稅允許扣除在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上出售的商品應(yīng)繳納的稅款。對(duì)于尚未扣除的部分...
問:如何計(jì)算出口貨物的免稅,信用和退款?如何處理會(huì)計(jì)?
答案:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口的商品實(shí)行免稅,抵免和退稅。在此過程中,出口貨物免征增值稅,并且允許出口貨物購(gòu)買的原材料和包裝材料中包含的增值稅。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷售的商品應(yīng)扣減應(yīng)納稅額,未完全扣減的部分將退還稅款。
計(jì)算“免,抵免和退稅”稅額的基本公式為:不可扣除或不可退還的當(dāng)期稅額=當(dāng)期離岸出口貨物價(jià)格×外匯人民幣報(bào)價(jià)×(稅率-退稅率) )-當(dāng)前海關(guān)核查和免稅進(jìn)口物料構(gòu)成稅價(jià)格×(稅率-退稅率)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售商品的銷項(xiàng)稅-(當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不可抵扣或不予退還的稅款)-前期未完全抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
([1)退稅額的計(jì)算
①如果當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額= 0
②為當(dāng)期應(yīng)納稅額
③當(dāng)期應(yīng)納稅額
(2)免稅,免稅和免稅的計(jì)算=“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣價(jià)格×退稅率-當(dāng)前進(jìn)口材料和零件免稅,信貸和扣除”(即免稅)-當(dāng)前退稅金額
本期是指納稅申報(bào)期;稅率和退稅率是指再出口貨物的稅率和退稅率。
海關(guān)注銷的免稅進(jìn)口材料構(gòu)成的應(yīng)稅價(jià)值=貨物的CIF價(jià)格+實(shí)際海關(guān)關(guān)稅+現(xiàn)行海關(guān)免稅和實(shí)際消費(fèi)稅的退還=免稅購(gòu)買的原材料價(jià)格×出口退稅率。
免稅購(gòu)買的原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)買的免稅原材料+用于加工免稅進(jìn)口材料的進(jìn)口材料。
國(guó)內(nèi)免稅原材料的采購(gòu):是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中所列的免稅商品的采購(gòu),不能根據(jù)免稅額計(jì)算。
來料加工免稅進(jìn)口物料=直接進(jìn)口轉(zhuǎn)口進(jìn)口物料+代理進(jìn)口轉(zhuǎn)口進(jìn)口物料+深加工轉(zhuǎn)口進(jìn)口物料。
用于加工進(jìn)口物料的免稅進(jìn)口物料,根據(jù)構(gòu)成物的應(yīng)稅價(jià)值計(jì)算確定,構(gòu)成物的應(yīng)稅價(jià)格=貨物的到岸價(jià)+實(shí)際關(guān)稅+實(shí)際消費(fèi)量稅。
增值稅出口退稅按“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼”計(jì)算,不計(jì)入企業(yè)收入,不計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得,不征收企業(yè)所得稅。
(1)當(dāng)貨物出口并確認(rèn)收入時(shí),將根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià)格)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借款:應(yīng)收帳款(或銀行存款等)
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
(2)根據(jù)月底計(jì)算的“免稅,信貸,退款,不免稅和稅收減免”,請(qǐng)執(zhí)行以下會(huì)計(jì)處理:
借:主要業(yè)務(wù)成本
貸款:應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
([3)根據(jù)月底“免稅,信用和退款摘要”中計(jì)算的“退稅額”,請(qǐng)執(zhí)行以下會(huì)計(jì)處理:
借款:其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼
貸款:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(出口退稅)
(4)在月底,應(yīng)按照“免稅和退稅摘要表”中計(jì)算的“免稅和信用額度”進(jìn)行以下計(jì)算:
按:應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅(從國(guó)內(nèi)應(yīng)稅產(chǎn)品中扣除出口額)
貸款:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(出口退稅)
([5)收到出口退稅時(shí),請(qǐng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借款:銀行存款
貸款:其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼
消費(fèi)稅的出口退稅(抵消產(chǎn)品銷售成本)不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是,其實(shí)質(zhì)是變相增加企業(yè)的應(yīng)稅收入。
“實(shí)例”騰飛進(jìn)出口公司于2014年5月宣布出口50噸啤酒。每噸出口價(jià)格折合人民幣1,500元。外國(guó)已收到付款并申請(qǐng)了出口退稅。 6月,公司收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)處理如下:
1.5月份申請(qǐng)出口退稅時(shí):
按:應(yīng)收出口退稅款11000
貸款:銷貨成本11000
2.在6月收到出口退稅時(shí):
借款:銀行存款11000
貸款:應(yīng)收出口退稅款11000






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